淺談完工百分比法在財務核算中的應用
——以展館布展施工企業為例

李　平

一、引言

改革開放以來，隨著人們收入水平的不斷提高，人們從對物質文化的需求轉為對精神文化的需求。我國經濟社會的快速發展為科技館、博物館、專題館等文化場館建設提供了良好的經濟基礎，人民物質文化生活質量的提高、公眾對科學文化產品和服務需求的不斷增長，對文化場館的建設發展提出了現實需求。我國現有上海風語筑展示股份有限公司、湖南華凱文化創意股份有限公司、蘇州和氏設計營造股份有限公司等布展施工類文化創意企業成功上市。財務核算中對于完工百分比法應用存在的問題，直接影響到財務報表的真實性、可靠性，因此如何解決存在的問題，提高財務報表質量，是此類企業亟需解決的問題。

二、完工百分比法

根據《企業會計準則第15號——建造合同》規定：“在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。”在布展施工類的文化創意企業，該方法被用于集設計、制作、施工于一體的一體化合同項目的收入和成本的核算。《企業會計準則——建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

（一）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：合同完工進度=已經完工的合同工作量/合同預計總工作量×100%

（三）已完成合同工作的測量

該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

三、核算中存在的問題

布展施工類文化創意企業大多采用完工百分比法的第一種方法：按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，并據此確認收入和成本，但是在實際操作過程中出現以下問題：

（一）賬面成本小于實際已發生成本

累計實際發生的合同成本如何確認？財務大都根據發票進行賬務處理，發票到，即確認成本。但是采購為節約資金成本，往往推遲付款進度，使得賬面實際發生的合同成本小于實際已發生成本。這會使計算出來的完工百分比小于實際完工進度。因此，如何準確確認實際發生的合同成本成為擺在財務人員面前的問題。

（二）預計總成本預估不準確

布展施工類文化創意企業的合同預計總成本應依據技術部出具的深化設計方案，由采購部、工程部共同討論項目所使用的物品品牌、規格、數量，然后由采購部預估采購發票的取得情況（是否能取得增值稅專用發票，發票的稅率是多少），從而得出合同預計總成本。但現實中，各部門不能很好地配合，特別是對項目在實施過程中的方案變更信息不能及時共享，導致合同預計總成本與完工后項目實際總成本存在較大差異。如果合同預計總成本不準確，勢必會導致完工進度與實際完工進度的差異，從而導致合同收入的確認偏離實際應確認的收入。如果項目跨年，還會導致前后兩個會計期間同一項目的毛利率波動較大，存在人為調節利潤的嫌疑。該如何解決這一系列的問題？

（三）ERP功能簡單，無法滿足管理需求

企業使用的E RP模塊簡單，無二次開發，或者二次開發力度欠缺，導致無項目管理模塊，或者功能較為簡單，不能滿足對項目各方面的管理需求，這些方面包括但不限于以下幾點：1、項目物料出入庫管理。2、采購合同管理：合同的簽訂、應付賬款管理、發票管理。3、銷售合同管理：合同的簽訂、應收賬款管理、發票管理。4、分包工程進度管理。5、項目管理：項目進度管理，等等。以上各項的管理精度，決定了與完工百分比確認的準確性，或者可以檢驗計算出來的完工百分比是否符合實際情況。

（四）人工成本難以在項目間明確劃分

展館布展施工企業，屬于文化創意企業，與傳統的施工企業有著顯著的區別。企業的發展主要依托企業的文化創意，并將這種文化創意通過深化設計、依托A R、V R等虛擬現實技術呈現在受眾面。所以，在展館布展施工企業中，人工成本占項目總成本的比重較大。但是由于每個人員往往是身兼多個項目，如何在各個項目上進行有效的劃分，使得項目成本核算往往比較復雜，難以理清。

四、如何提高完工百分比的準確性

完工百分比的準確性，關系到企業利潤核算的準確性，是企業成功IP O必須要解決的問題。針對以上普遍存在于布展施工類文化創意企業且亟待解決的問題，筆者結合工作經驗，提出以下解決思路：

（一）強化內部控制

按照“內控嚴密、運營安全”的要求，從制度完善和制度落實兩個方面入手，強化內控整體框架建設，不斷完善內部控制制度。為各個部門量身定制內部控制方案，增強工作規范性，并嚴格執行，降低由于內部控制缺失導致的工作缺陷，同時達到各部門工作的相互配合和無縫對接，尤其是財務部與采購部、設計部。公司應制定貫徹落實五部委內控基本規范及其配套指引和保監會內控基本準則的工作計劃，對照監管部門的內控要求，全面識別公司內控風險、梳理公司業務流程、完善公司內控管理。公司應成立由集團公司主要領導、各子公司主要負責人、審計合規負責人組成的領導小組負責組織領導，協調推進內部控制的建立和執行工作，建立和完善信息系統，加強信息溝通的準確性、及時性。

（二）完善ERP建設

隨著企業規模的不斷壯大，傳統“依靠手工核算、依靠大腦記憶”的管理和核算方式越發凸顯出其制約性。E RP作為強大的企業資源配置系統，能夠整合企業資源，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。合理的利用E RP能夠極大地完善工作流程，減少各業務模塊漏洞，實現各部門資源共享、工作銜接、相互監督。合理運用E RP中項目管理模塊，隨時掌握公司簽訂的銷售合同、采購合同及其執行情況，便于合同的管理和執行，同時將物料運用系統進行管理，以實現更準確的歸集項目成本和計算完工進度。利用E RP，還可以快速、有效地追溯錯誤產生的原因，保證數據的準確性。

（三）嚴格控制成本

嚴格執行項目成本預算，監控預算執行情況，通過調取系統數據，可以分析實際與預算差異之處，然后分析差異產生的原因。由于更改設計方案產生的成本執行差異，需設計部負責人在申請采購時給予書面說明，經總經理確認后方可執行。同時注意采購時盡可能取得專票，降低項目成本。

（四）嚴格物料管理

物料即生產中使用的原材料。所有的原料必須先入庫，再辦理生產領用，便于及時準確歸集項目成本，同時物料由專人管理，增加了物料的安全性、真實性。月底對物料進行盤點，分析差異原因并糾正錯誤。對物料按照項目進行領用，并區分研發領用，正確歸集原料成本至工程施工成本和研發成本。

（五）合理分攤人工成本

盡可能準確將人工分攤至各項目成本。公司除銷售和管理人員之外的媒體部、設計部、軟件部、工程部等人員，其人員工資、福利、五險一金、日常開支等應按照人員所服務的項目，進行正確歸集。日常開支在報銷時根據開支對應的項目可以正確歸集至項目成本，但是其他的支出，按照員工每月在某項目的工時占總工時的比例進行分攤。

行政公益訴訟回顧與展望—基于“一決定三解釋”及試點期間相關案例和《行政訴訟法》修正案的分析…黃學賢（41）

五、結論

布展施工類文化創意企業如何提高完工百分比法核算的準確性，決定了利潤核算的準確性，決定了財務報表的質量。這對正處于或者即將進行IP O的企業來說至關重要，這是公司首次公開發行股票審核的重點。提高完工百分比法核算的準確性，對于施工企業的每一位財務人員來說，任重而道遠。

（合肥安達創展科技股份有限公司，安徽，合肥230000）

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