小企業會計準則與企業會計準則比較研究

周天華

2011年10月18日，財政部公布了用來管理小企業會計確認、計量和報告行為的《小企業會計準則》，也就這時，2004年公布的《小企業會計制度》廢除。《小企業會計準則》是第一部關于小企業方面的會計準則，它的制定推進小企業發展的內在需求。

就會計信息而言，過少的信息會影響報表使用者的判斷，但會計信息也不是越多越好，有時過多的信息會產生誤導。如果呈報的信息太多，真正相關的重要項目就有可能被掩蓋，從而影響到投資者的預測和決策。重要性是決定會計信息是否應該提供的關鍵。如果一項會計信息被錯誤地表達或被遺漏時會影響到會計信息使用者的判斷，那么這項會計信息就是重要的，應該列報。上市公司、大型企業的財務報表使用者范圍較為廣泛，包括債權人、銀行、潛在投資者、供應商等等，這些使用者更注重的是公司的長期發展，例如盈利增長潛質。而小企業的財務報表使用者主要是銀行、信用社等一些金融機構，它們更關注的是企業的短期現金流量、到期債務的償還能力等類似指標。因此，中小企業如果完全遵循《企業會計準則》，披露的一些信息可能是不實用或者沒有意義的信息，這就非常沒有必要。

目前來說，我國的高層次會計人才十分短缺，小企業會計人員的素質普遍不高，對于一些較為復雜的會計概念，

例如合理估價和資產折損等所涉及的估算，會計人員需要掌握額外的財務管理等方面的知識才能確保數據的準確性和可靠性，但是就現在而言，小企業認為沒有必要而且也沒有足夠的資源來做到這點。因此，《小企業會計準則》在制定規范形式時充分考慮了中小企業會計人員的現狀，更為注重簡單性和可操作性。

一、小企業會計準則的特點分析

（一）會計信息使用者

小企業的外部會計信息使用者和大企業也有很大不同，小企業的主要是稅務機關、銀行。稅收決策對小企業的利益來說非常重要，而這都是稅務機關根據小企業提供的會計信息決定的，一般情況下，如果小企業的會計處理和稅法差異不大，那么這更有利于稅務機關做出正確的稅收決策。在《小企業會計準則》中，需會計人員職業判斷的內容大大減少了，就核算內容而言，與稅法也更接近了，可以說基本消除了兩者的差異。

（二）考慮了兩個準則的轉換，提高《小企業會計準則》的實用性

《小企業會計準則》和《企業會計準則》體系雖然適用范圍不同，但考慮到小企業發展壯大的需要，為了《小企業會計準則》和《企業會計準則》能相互銜接，方便小企業在日后發展中能順利轉化準則，《小企業會計準則》規定：

1、遵循《小企業會計準則》的企業若發生了該準則中未作規定的交易事項，可參照《企業會計準則》相關規定；2、遵循《小企業會計準則》的企業如果有了公開發行債券或股票的行為，就該改為執行《企業會計準則》。遵循《小企業會計準則》的企業經營規模或性質變化，由小企業變成了金融或者大中型企業，那么第二年一月一日起開始執行《企業會計準則》。

（三）簡化所有者權益內容，壓縮資本公積的核算

《企業會計準則》中，所有者權益的內容包括四部分：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在《小企業會計準則》中，同樣也是這四個會計科目，但是關于所有者權益，《企業會計準則》和《小企業會計準則》不同的地方在于，《企業會計準則》里資本公積包括多個內容，例如資本（股本）溢價、外幣資本折算差額等等內容，而在《小企業會計準則》中，所有者權益中的資本公積其實就是等于資本溢價，不包括其他部分了。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》中的資本公積核算內容減少了。

（四）簡化收入確認標準

《企業會計準則》中規定企業要想確定收入，那么必須同時滿足收入確定的幾個條件，才可以確認。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》收入內容減少了，只有銷售商品收入、提供勞務收入兩部分，核算內容不包括讓渡資產使用權收入。而且在收入確認方面，標準也有所不同，《小企業會計準則》中，以發出貨物及收取款項作為標準來判斷是否確認收入。從以上信息可以看出，《小企業會計準則》簡化了收入確認標準，這么做更方便了小企業會計人員，因為這在某種程度上減少了要會計人員判斷風險報酬是否已轉移了的情況。

二、《小企業會計準則》和《企業會計準則》會計科目設置的比較分析

首先從會計科目數量角度看，《企業會計準則》一共設置了162個會計科目，而《小企業會計準則》中，只有66個會計科目，數量減少了一半不止，不過《小企業會計準則》和《企業會計準則》絕大部分會計科目的名稱相同，并且在核算內容上也基本相同。

《企業會計準則》中，會計科目需按照相關規定進行設置，根據實際情況，企業雖然可以自行分拆、合并會計科目，但這是有一個重要前提的，那就是不可以違反統一規定，否則即是不合法的。《企業會計準則》中會計科目主要分為資產、負債等六大類。

《小企業會計準則》中，會計科目也需按照《小企業會計準則》相關規定進行設置，66個會計科目和主要賬務處理基本涵蓋了小企業日常生產經營過程中發生的經濟業務。《小企業會計準則》中會計科目分為五大類，與《企業會計準則》相比，刪去了共同類。

通過上述方面的比較可見，《小企業會計準則》與《企業會計準則》的不同主要體現在核算方法，相較而言，《小企業會計準則》規定的核算方法比《企業會計準則》的更為簡單。

雖然《小企業會計準則》的會計科目設置簡化了，但是這并不意味著會計核算方法也更改了，需要注意的是，在會計處理上，《小企業會計準則》和《企業會計準則》具有一致性，因為從本質上看，大中小企業發生的各項經濟活動是一樣的，沒有區別，這樣處理的好處還有，以后小企業發展壯大，需要轉為執行《企業會計準則》時可以更方便，需調整的內容更少些。

三、《小企業會計準則》和《企業會計準則》賬務處理的比較分析

（一）固定資產核算存在差異

如果固定資產是投資者投入的，它的入賬價值在《企業會計準則》和《小企業會計準則》下確認方法是不同的。在《企業會計準則》下，根據協議約定或投資合同的價值，而《小企業會計準則》下則是根據評估價及相關稅費。

固定資產盤盈、盤虧在《企業會計準則》和《小企業會計準則》兩個準則下處理方法也是不同的。盤盈，在《企業會計準則》中，作為前期差錯處理；在《小企業會計準則》下，作為營業外收入處理。固定資產盤虧，在《企業會計準則》中，作為營業外支出；在《小企業會計準則》下，需要鑒別盤虧的類型，若屬于非常損失，作為營業外支出，是其他損失的話，則可沖減管理費用。

（二）長期待攤費用核算存在差異

長期待攤費用在《企業會計準則》和《小企業會計準則》兩個準則下的核算非常不同，在《小企業會計準則》中，長期待攤費用的核算與《企業所得稅法》中的相關規定是一致的，處理方法沒有差別，而《企業會計準則》下所規定的長期待攤費用處理方法和《小企業會計準則》在攤銷期限等方面還是有非常大的差異的。

（三）貨幣資金核算存在差異

《企業會計準則》中包含了“銀行存款”、“庫存現金”、“其他貨幣資金”3個會計科目，雖然《小企業會計準則》中也是包括同樣的三個科目，但是“其他貨幣資金”下沒有明細科目，但當小企業自身有需要時，可根據實際情況設置“備用金”科目。

（四）長期股權投資核算存在差異

首先從核算內容上看，長期股權投資在《企業會計準則》和《小企業會計準則》下的組成內容是不同的，因為《小企業會計準則》中的長期股權投資組成內容除《企業會計準則》規定的以外，還包括了一部分可供出售金融資產的內容。其次，長期股權投資的后續計量，一般用權益法和成本法兩種方法核算。《企業會計準則》規定是根據不同情況，可選擇采用哪一種，但《小企業會計準則》規定只能用成本法。最后，資產負債表日，長期股權投資發生減值的，在《企業會計準則》下，應計提減值準備；在《小企業會計準則》下，不需計提，作為營業外支出進行處理。

（五）所有者權益核算存在差異

若投資者投入的是非貨幣資產，入賬價值的確認方式在《企業會計準則》和《小企業會計準則》下有所不同，《企業會計準則》根據協議約定或者投資合同的價值，而《小企業會計準則》對于非貨幣資產投資的入賬價值并沒有很明確的規定。

就資本公積而言，《企業會計準則》和《小企業會計準則》在核算范圍上存在差異，在《小企業會計準則》中，資本公積僅包括資本（股本）溢價，而《企業會計準則》中資本公積還包括了其他資本公積這一部分。

（六）銷售費用

購買商品過程中會產生很多費用，在《企業會計準則》中產生的采購費用計入采購成本，但在《小企業會計準則》中，采購商品時發生了保險費、運輸費等費用，零售、批發業小企業把這些費用當做銷售費用進行處理。

（七）外幣財務報表折算存在差異

在《小企業會計準則》和《企業會計準則》下，外幣報表折算采用的利率不同。外幣報表折算有兩種方式，一種為資產負債表日的即期匯率，一種為交易發生日的即期匯率。在《小企業會計準則》下，資產負債表、利潤表、現金流量表都采用前一種匯率進行折算，而在《企業會計準則》中，資產及負債項目折算用前一種匯率折算，所有者權益除未分配利潤外皆采用后一種匯率折算，利潤表收入、費用項目折算一般也采用的是第二種匯率。

（八）財務報表列報存在差異

因為中小企業的業務相對比較簡單，所以《小企業會計準則》在財務報表結構、內容等方面做了簡化，例如要求附注披露的內容減少了，披露要求也有所降低，而且《小企業會計準則》不要求編制所有者權益變動表，對小企業來說更加實用。

四、研究結論

（一）研究結論：借鑒、繼承、創新三者結合

《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖然在具體會計核算等方面存在差異，但是其實是一脈相承的，《小企業會計準則》建立在《企業會計準則》基礎上，只不過制定過程中充分考慮了我國中小企業的特點，同時為了能夠與時俱進，還借鑒了《中小主體國際財務報告準則》。《小企業會計準則》的制定和發布對改善中小企業融資環境、加強中小企業內部管理具有非常重要的現實意義，標志著我國會計準則的又一次長足進步。

（二）符合小企業的實際情況

《企業會計準則》內容較為復雜，體系龐大，對小企業并不完全適用，而《小企業會計準則》是一套考慮了小企業特點，適用于小企業的高質量、與國際接軌的會計規范。《小企業會計準則》根據小企業會計信息使用者的要求及主要業務，刪除了一些不相關的內容，減輕了小企業的負擔。

（浙江省土產畜產進出口集團有限公司，浙江杭州310130）

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