論環境成本管理新模式問題

王玉月

目前，全球環境保護的要求越來越突出，這在很大程度上影響我國企業打開國際的市場，影響著企業未來的發展，最根本的原因是企業需要支出大筆的費用用于治理和改善生產過程中對生態環境造成的污染。若用于環境管理的費用過多，這會直接影響企業最后的利潤，所以我們要合理和完善環境成本管理的模式，它是企業在創造利潤的同時兼顧社會效益的體現，也是企業的產品打開國際市場實現可持續經營的保障。使企業環境成本管理在企業由被動到主動的角色的變化積極通過改善管理來最大限度地節約資源，減少廢物的排放,從產品生產的源頭就開始控制，在過程中再加以干預，使企業與自然實現共贏。成本管理的實施和改善環境，企業本身資源消耗和廢物排放將逐漸減少，并影響和驅動上游供應商改善綠色供應系統，影響消費者的消費方式，使企業和生態環境都得到良好的發展。

2001年中國會計學會成立了“環境會計專業委員會”，專門從事我國環境成本會計理論與實務的研究，并且在2001年11月召開了第一次的學術討論大會，對環境會計的理論和實務問題進行了全面和系統的分析，這昭示著包括環境成本在內的環境會計研究有了一個良好的開端，只要堅持不懈地努力研究分析，終會碩果累累。所以說，只有在積極和及時地展開對環境成本研究的基礎上，才能為企業和政府的相關環境決策提供準確無誤、及時的環境成本核算信息。

在國外，學術派也開始了對相關環境事項展開了深入的研究。實務派也著手從企業環境事項的實際處理方法進行調查和匯總。并且全球各國設立了許多政府針對環境問題的分支機構，如美國環境保護署，日本環境署等，致力于對環境事項的研究與調查，并且發表相關的環境報告和指引，其中也包括了對環境成本會計的研究與展望。

一、理論分析

（一）企業環境成本的概念分析

對于環境成本的定義，學術界有各種不同的看法。郭道揚教授認為環境成本就是“為了保護生態環境，在產品生產過程中對產品生產所帶來的環境污染和破壞進行預測和實時監控，然后再根據數據的反饋和分析，確認投入的環境成本，并測出資源消耗和環境治理的必要的補償成本”。

肖序教授在研究中也提出了自己的觀點，他認為環境成本就是指為減少對環境的破壞和影響所付出的經濟上的消耗。企業在發展中追求高利潤，生產過程中產生高消耗高污染的現象，空氣、水和土地受到了破壞，進而影響了食物及生活環境，給人民的身體造成了嚴重的影響。在這種結果下，人們開始思索如何在經濟發展過程中不破壞環境，還人們一個健康干凈的生活樂園，企業也逐漸形成了對環境管理成本的研究。

國外學者普遍認為環境成本的產生，是為了保護我們賴以生存的環境，企業在生產經營過程中投入大量的人力物力來治理和保護環境，包括了環境監測的成本，廢物處理成本以及處理廢物的設備的購買和維護成本等。

另外一些專家們從經濟核算的角度，將環境成本與會計核算相結合，更好的進行企業環境成本的核算和管理，做到心中有數。

雖然企業環境成本的定義有各種不同的說法，因為隨著企業越來越有社會環境責任感，環境成本的內容更加豐富多彩更加廣泛，主要表現為：最開始企業的環境支出全部是用于亡羊補牢，對已經被破壞的環境進行治理和補救，之后的支出則是一部分用于維護之前對環境造成的破壞，另一部分則用于以后可能發生的因為環境破壞而支出的費用。

我們認為環境成本是對產品進行生態設計和清潔生產后，我們要對投入的資本和最后改善環境的情況進行性價比的衡量,評價環境保護的投入效果,指出其中的優點和弊端，提出改進的方案。這么做的意義在于獲得環境成本會計的基礎數據,以便于后期的分析。最重要的是要能夠利用搜集來的信息進行分析和預測。環境的成本管理在整個企業中非常重要，與各個部門各項工作相輔相成。生態設計和清潔生產為合理地進行環境成本管理提供前提，環境成本管理又為生態設計和清潔生產提供實時的反饋，有利于進一步促進產品的生態設計和清潔生產。企業只有這樣對環境成本進行分析與評價之后，其內部工作才能有序地展開，才能更有利于企業運營與發展。

（二）環境成本管理模式分析

現代環境成本管理的最大特點就是包含了物資循環的思想，從最開始的產品的原材料到最后產品殘留物回收都對環境有很大的影響。首先，在想要推出一款新產品的時候，我們就應該考慮到這款產品的生產是否會帶來對環境的破壞。如果有則要提出相應的解決辦法，比如廢物的回收利用，大大降低了廢氣排放到環境中，甚至實現“零排放”，這帶來了資源的循環利用，有利于用于減少廢棄物、污染物排放的支出；其次，要充分考慮產品原材料的是否環保，減少污染；再有，在流通階段中考慮物流的環保性，在回收處理階段，考慮到商品的回收和再生。我們通過使用各種有效的環境管理手段使環境的成本的管理卓有成效。最后，通過環境成本管理來追求企業價值的最大化，有利于企業更穩定的發展。

總之,現代環境成本管理模式通過提高資源的利用率，資源節約和循環利用,廢棄物回收、污染物減排和無害的循環經濟等能夠有效地對環境保護效應起杠桿作用。企業應該意識到，用于環境治理的費用是一種純粹的支出，如何管理、運用和發揮這項支出的最大效用是企業面臨新課題，現代環境成本管理是一種促進經濟和環境協調發展的管理模式，這對于提高中國企業的長遠發展具有重要的現實意義。

2）土地利用程度變化模型。一個特定范圍內土地利用程度的變化是多種土地利用類型變化的結果，土地利用程度及其變化量和變化率可定量地揭示該范圍土地利用的綜合水平和變化趨勢［12］。土地利用程度變化模型是計算不同時間段土地利用程度綜合指數的變化，與土地利用動態度、土地利用類型轉移矩陣和土地利用重心變化模型等相結合，可反映自然環境、經濟、人口、政策等不同的驅動力因素與土地利用變化的相互作用。

（三）建立環境成本管理新模式分析

創建環境成本管理新模式，具體要從以下幾方面進行：

1.企業文化創新，企業價值觀,經理應該改善社會責任，結合國家、企業未來的目標和任務，確定綠色文化的企業模型。

2.開展企業再教育，上至管理者下至普通員工，都進行環保意識的宣傳，從整體上提高企業文化素質。隨著人們環境意識的提高，消費者對環境產品本身更有價值。消費者要求生產商提供的產品必須符合綠色產品的要求，即在消費的過程中沒有身體和精神傷害消費者,還需要企業在生產過程中減少對環境的污染。市場對綠色轉型的需求，使得企業必須以滿足消費者的綠色消費是管理方向，企業產品環境性能已經成為企業競爭力的一個重要標志，環境保護已經成為了企業發展的方向。企業只有將節省資源，保護環境的概念到生產經營過程中，可以滿足用戶的綠色產品，提供綠色服務的用戶滿意度，樹立企業的綠色形象,促進企業的成長。

3.加強公民環保意識。環保意識是環保行動的指導思想，一個人只有具有了保護生態環境的思想，才可能做出保護環境的事情。所以，進行環境保護的首要工作是進行環保意識的宣傳。政府主導，企業自發組織各種環保宣傳，使環保意識深入人心。一方面，提倡和宣揚無污染的生態消費，選擇那些綠色無污染的產品，鼓勵企業進一步具有環境保護意識，進行綠色生產。與此同時，政府還應該加強對企業的員工和決策者的宣傳教育工作，使企業決策者充分了解企業所產生的污染對社會對企業自身所造成的負面影響，能夠加大環境保護的力度和深度。我們每一個公民都會是不同企業的員工，如果環保意識真正能夠深入人心，那么在企業中也就自然而然的形成一股“綠色風”，企業的綠色文化也就不知不覺地形成了。

三、環境成本的評價和控制

（一）環境成本的評價

環境成本需要進行分析和評價，主要看投入量是不是適當，有沒有浪費杭州起到應該起到的作用。最好對產品能夠進行無害的生態設計，如果市場觀察中一定會對環境進行破壞，就要進行清潔生產。對投入的資本與環境改善程度進行衡量，看看性價比如何，對環境保護的投入效果進行評價，目的是看看投入的優點和弊端，找出更好的方法。通過評價以及科技核算獲得的會計數據，對于后期的分析是十分重要的。能夠對后期準備的投入效果進行分析和預測。環境的成本管理對整個國家來說都是非常重要的。

（二）環境成本的控制

部門廢物的處理和治理污染的成本，導致成本的上升，利潤相應地減少。因此，許多企業往往為了追求利潤而忽視了環境。從另一個角度說，有一部分支出并不能用環境成本來體現，它們有的出現在期間費用里，有的則是計入營業外支出，在以后各期也逐步結轉管理費等，這樣我們就不能很清晰地在公司的會計賬目上了解環境管理成本，使得該成本很難控制，大多數企業基本上只會被動的控制環境成本。此外，環境相關的核算要素，也很少有能在我國目前建立相應的會計科目中足夠反映。

在企業中，環境成本不是被直接歸入某個產品，而是把環境成本放入到制造費用中，然后再按照一定的方法把它分配到各個產品中。所以公司很難得到一個產品的單獨的環境成本，也就不能確定環境成本的分攤對象，這就無法準確獲得企業產品的成本，由于對環境成本的歸集和分配是不系統的，所以使得管理者根本不能準確的衡量環境支出的效果，不利于改進和完善環境成本管理。以前的環境成本控制主要是只是被動地治理方法，即污染——治理——污染的模式，是一種被迫式的，不利于企業長期發展的環境治理模型。當今國際社會整體的環境保護意識得到提升，企業在發展過程中在制造企業利潤的同時兼顧生態環境，是企業的一種文化軟實力。如果不能很好地管理環境成本，這會嚴重危害企業的實力。這要求企業有一種長遠發展的規劃和理念，努力尋找合理有效的環境成本管理方法，提高企業的實力和長遠發展能力。

四、建立企業環境成本管理的新模式

（一）傳統的環境成本管理模式分析

傳統的環境成本的管理是等到污染之后再采取行動治理，傳統的生產仍然是高消耗、高廢棄、低產出的生產模式。而在產品的原材料的采購，投入生產，產品的發出等階段則沒有進行環境方面的控制。因此給下游的廢物管理帶來嚴重不良影響，形成片面擴張廢物垃圾填埋場，嚴重地破壞了地球上的環境，加劇資源的枯竭。如果這樣的話，其實企業在起跑線上就已經落后了，這些污染問題在源頭上就已經產生，那么就只會越來越嚴重，這樣的先污染后治理，那可想而知，后續的治理工作是要花上多少倍的努力，對于企業而言，這樣直接損失的人力、物力、財力將會是何等數目。所以，傳統的環境成本管理模式是不科學的，我們要在源頭上制止這樣的消耗，就要改進企業的環境管理模式。

（二）構建企業環境成本管理新模式

企業只有不斷地研究傳統的管理模式，了解傳統的管理模式的弊端，才能創立一種新的環境成本管理的模式，才能改變之前的舊模式的不足之處，才能發揮新模式的新的作用。企業采用生命周期的思想，發展循環經濟，實現企業環境成本的研究。企業環境成本管理模式從另一個角度看，應該被定義為清潔生產和循環經濟3 r原則(即減少資源消耗、再利用、再循環)整個生產(消費)和廢物進行回收和重新再利用或者分解的一種清潔綠色的操作模式。現代環境成本管理模式融入了循環經濟的思想，是一個全面協調可持續的發展模型，在每一個環節進行環境的保護和管理。該模型追求資源利用的高效率，要求人們盡量減少廢棄物的產生和排放，在生產中加強環境保護意識，采用清潔生產技術，減少資源的高消耗，建立了廢棄的產品系統，讓人們盡可能地延長商品的使用期,通過回收、重用，可以防止過早成為垃圾，最后通過無害廢物回收處理,大量減少處理后排放。資源是材料返回到工廠，破碎納入新產品，然后回收可以減少垃圾填埋的壓力和焚燒場的壓力,少用能源的新產品。循環經濟理念是現代企業環境成本管理模型的指導精神，并且該管理模型還關注了“清潔生產”，根據新的“清潔生產促進法”的解釋是：我國的“清潔生產是指依靠先進的科學技術，開發和使用清潔的能源和材料、進行對環境污染的控制，對于污染實行源頭控制,進行排放的廢棄物的循環利用，以減少對地球環境的破壞。”可見，污染防治是清潔生產的核心，也就是強調在污染發生之前就進行控制。

（浙江科能環保技術有限公司，浙江杭州310012）

參考文獻：

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