民營企業內部審計問題研究

蔡　韞

內部審計作為能夠促進公司的建設和發展的重要環節，也是現代企業制度建設的不可忽視的重要組成部分，在我國民營企業整體的完善和發展過程中不可忽視。目前我國民營企業的內部審計面臨著各式各樣的問題，例如法律保障體系的不完整、人員監督和崗位設置的混亂、民營企業審計的其內在的存在不足……因此民營企業的內部審計的建設和發展是民營企業進步的必然選擇，因為其不僅可以加強自我約束，同時也健全企業建設，完善企業管理，實現企業的現代化建設。雖然每個企業的內部審計建設都是具有共性的，能相互借鑒，但因為發展歷程不同，所以每個企業也擁有其獨特性。民營企業內部審計的發展程度不能與國有企業等先行發展起來的大型企業相比，所以在發展民營企業內部審計建設時要因人而異不能照搬照抄，要做到大同小異。最基本的內部審計的發展和改善應從提升相關人員的觀念和素質、完善相關法律法規、完善企業的審計制度、內部審計觀念和執行方式得到進一步的提升以徹底轉變審計執行者的觀念等方面進行。

一、文獻綜述

在國外的文獻中《薩班斯-奧克斯利法案》是具有代表性的國外對于民營企業內部審計研究最具代表性的文獻，其要求民營企業的內部審計透明、獨立、責任反應于企業的其它部門。在薩班斯法案中分析了一系列的民營企業中關于內部審計可能發生的問題，特別是對于企業來說內部審計的獨立性是尤其重要的。

在我國對于民營企業內部審計的研究方面主要是關注于內部審計的發展以及現階段所遇到的問題和解決問題所應采取的措施。中國內部審計協會《內部審計基本準則》第一章《總則》第二條中對于內部審計的定義：“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標實現?！?/p>

在我國的許多文獻中都有關于我國民營企業內部審計的內容，關于我國所面臨的內部審計的問題：我國民營企業的發展時間較短，地區之間發展不平衡，民營企業是以勞動密集型產業和高耗能高污染的行業為主；并且在企業中股權是高度集中的，企業的所有權、經營權、控制權都集中于企業主一身，在這樣的企業內部結構形式下難以形成有效的內部監督，阻礙了內部審計的發展；同時民營企業的大部分經營者在文化、經營理念、守法誠信等方面的素質也相對較低，特別是對于企業內部審計重要性方面的認識明顯不足，導致內部審計的發展不利（徐麗紅,2011）。民營企業內部審計機構設置的不規范主要來自于企業各級人員對于內審的不正確認識所導致的，目前大多數的民營企業對于內部審計的定位都還處于非理性的狀態；另外我國在民營企業方面的發展時間較短，發展的內部審計機構的設置和建立基本上也是參考國外的經驗的，所以設置的十還具有盲目性（何志南，2010）。2007年底我國民營企業數量占所有企業比重的60%，成為我國最大的企業群體，但是我國的審計機關對民營企業內部審計的工作仍然缺乏有效的監督指導以及政策法規支持，對于民營企業內審的法規只是部門規章，法律級次明顯偏低，約束力度不夠（龐穗，2012）。內部審計功能很大程度上取決于內審人員的職業判斷力與專業能力（黃淑敏，2012）。當前的民營的內部審計的人員的素質參差不齊，直接影響到審計的質量。企業內審機構應該擁有企業所涉及的各方面的專業人才，以保證審計時人員具有能夠充分完成審計任務所需的知識、技能和能力，從而提出有效的審計意見。我國民營企業內部審計的范圍較窄，不能滿足與時俱進的要求，目前絕大多數民營企業內部審計的內容還停留在對財務收支賬務方面的審計上，主要目的在于查錯和防弊（潘懷龍，2013）。但隨著市場經濟的不斷變化，市場要求民營企業的內部審計的工作重點逐步轉移到經營管理、效益審計等方面，所以我國民營企業的內部審計也應該隨著社會的變化適時做出相應的改變。

二、民營企業的內部審計的現狀分析

（一）制度的不完善

我國的民營企業發展的時間并不是十分的充分，在近段時間才新興發展起來的，所以我國在關于民營企業的內部審計方面依然存在著許多的不足之處。特別是在相關的法律法規等制度方面的建設。在我國對于民營企業內部審計工作的規范只是部門規章，但由于其法律級次明顯偏低，對企業的內審缺乏有效的監督指導以及政策法規支持，所以在很大的程度對企業的束縛的力度不夠，導致企業不規范行為的發生。

（二）人員素質有待提高

在我國因為民營企業的發展時間較短，所以在各方面的發展都不足，特別是關于人才建設方面，因為現在的民營企業的所有者在管理理念等方面都存在著許多的不足，再加上企業正處于發展建設時期，各方面的資源并不是十分的充足，所以導致企業管理者們在企業發展時更多的注重于眼前的利益。民營企業現在對于人員素質的需求都是只著眼于目前的發展情況，而并非是著眼于企業以后所需的長期的發展的發展需要。

特別是從事內部審計的人員，不僅僅是要了解內審的相關資料和方式，更重要的是內部審計人員應該具備企業各個部門人員所需的專業知識，如果不熟悉具體的專業操作知識，則在內部審計時不能對企業的各項內容做出正確的評價和分析，也不能起到有效的審計監督作用。因此提高內部審計人員的審計理念和意識，將審計不僅僅只停留在賬面上，要更加深入到企業的內部，因此就更應該注重于參與審計的企業人員的素質等方面。

（三）審計范圍劃定的不清晰

雖然民營在我國迅速的發展起來，內部審計和審計范圍也逐漸規范化，但是仍然有很大一部分的民營企業對于內部審計的操作和認識依然只停留在財務的收支和經濟等賬面上的工作，對企業發展的全方位的宏觀認識仍然存在認識不足之處。我國的內部審計應該以財務審計為主，并且輔助以重點檢查和監督國家法規和企業各項制度的執行情況，最終達到確保企業資產的安全。

隨著民營企業的進一步發展，在企業投資主體、規模、環境和風險等方面不斷發生變化，民營企業審計范圍的拓展已經成為一個不可忽視的影響企業發展的問題（徐麗紅，2011）。

（四）內部審計機構設置混亂

在我國，民營企業在很多方面的設置并不是十分完善，而導致民營企業內部審計機構設置混亂的最根本的原因就是企業對內部審計的重視程度明顯不足，認為這是可有可無的機構。民營企業的許多的重要領導者和決策者的位置都是由信得過的人或親戚擔任。所以即使企業得到了進一步的發展，企業的領導者也并不重視對于企業內部的審計的建設。

我國很多的民營企業都是老板靠自己多年努力，才打拼出來的，抓住了市場和機遇發家致富。但是這些領導者普遍的文化程度較低，對企業制度的建設的重要性認識不夠，自己所掌握的關于企業經營的知識面狹隘，難以正確判斷企業的形式和狀況所以對內部審計的建設不是十分的重視，導致了現在所存在的狀況。

三、完善民營企業內部審計的措施

（一）提高內部審計人員各方面的素質

在提高內部審計人員素質方面我們應該注意現在的審計人員的職責已不再僅僅是原先的對于賬面上的監督檢查。先前的僅限于賬面內容檢查的事后彌補型的審計方式已不再被我國所需要。我國民營企業所需的審計人才不僅僅是要掌握各方面的審計知識，更重要的是應該掌握企業運行所需的各方面的知識，以確保企業所擁有的審計團隊是一支高素質的掌握各種知識技能的隊伍。

如今的內部審計參與人員較少、企業內組織結構設置比較單一、專業技能掌握不足，現代化的審計手段不能充分的運用、人員素質低下等各方面的原因都導致了審計報告質量不高。還有許多審計人員受社會的不良風氣影響，以權謀私最終導致審計質量的降低。

（二）完善內部審計的機構設置

我們應根據各個企業的發展特點設置合理的內部審計的機構，充分地保障內部審計機構的獨立性和審計的客觀公正性。在此同時內部審計人員的各方面素質也應該隨之提高，如果只是單方面的設立了完善的審計機構，而內部人員的素質跟不上，則也不能有效地發揮機構設置的作用，完善內部審計，提高審計的效率。

（三）提高內部審計的地位和重視程度

我國的民營企業基本上都是由發展較好的家庭企業發展而來的，在企業發展初期的所有重要崗位都是由親戚和信得過的朋友擔任的，所以企業的內部審計的建設在企業建設的初期并不能引起企業內部人員的重視，只是一味地重視經濟收入的建設和發展，導致現如今許多企業對于民營企業的內部審計沒有起到足夠的重視。當企業出現問題時絕大多數也只是采取消極的補漏措施，而并沒有采取積極的預防措施。完善的審計方式應該是起到事前、事中、事后三方面的控制，而現在普遍的則僅僅是只起到了事后的彌補作用，事前和事中的預防和調整作用有待進一步的發展。

（四）改善內部審計的技術和方法

民營企業的內部審計在我國的發展的時間并不是很長，是在我國剛剛崛起的新型企業，所以在關于民營企業各個方面的發展和建設還存在不足之處，還需要進行大規模的各方面制度和技術的提高。

我國在內部審計問題的改善上，首先應該轉變審計的模式，將事后監督的審計模式轉變為事前和事中的參與型審計模式，在經營管理過程中，若出現缺陷和風險則要采取相關的預防和改善措施，以爭取在最大程度上減小相關的損失和風險，能為民營企業的良好的發展和風險控制系統，最終達到促進企業能夠穩定快速的發展。其次民營企業為了能快速健康的發展應該引進先進的管理技術，在我國，民營企業應對現有的內部審計方式做出適當的調整，轉變審計模式。最后在審計的處理手段上實行由電算化逐漸代替手工操作，充分利用現代化的審計技術。

（杭州英杰會計師事務所，浙江杭州310005）

參考文獻：

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