企業審計風險的規避與控制

王蘋

摘要：近年來，國內外審計失敗的丑聞，審計風險在審計行業和整個社會得到越來越多的關注，一種是財務表表有錯誤或遺漏，但是審計人員審計后反映了財務報表公平、積極真實審計意見；另一個是財務報表自身是沒有問題的，審計人員卻反映了否定的審計意見。社會主義市場經濟體制的建立和完善，會進一步增強勞動對外開放、經濟體制和經濟增長方式轉型，建立現代企業制度。在這個重要的歷史變化下，審計是一個重要因素，作為整體經濟的一個重要組成部分。審計扮演一個關鍵的角色在維護市場經濟秩序，毫無疑問，人們對審計越來越深的了解，社會公眾會對審計越來越高的要求，審計的風險與責任也越來越大。國家審計實踐中，有效控制風險，避免審計風險，提高審計質量，審計不僅是企業自身的生存和發展，為發展社會主義市場經濟秩序，維護社會主義市場經濟體制也很重要。在本文中，審計風險的成因和對策進行了探討。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；措施

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

引言

隨著社會經濟的發展，企業經營方式的多樣性，使信息使用者在審計公司的審計風險也在不斷增加。從眾所周知的安然、世通事件到2014年被公眾質疑“天合化工”“酒鬼酒”等事件、許多上市公司的財務問題和審計環境越來越復雜，給會計事務所的審計服務帶來了巨大的風險。復雜的經濟與社會生活的不確定性，發展是一個循序漸進過程。并且審計風險在不同時期，會有自己的形成的主要原因。審計風險是客觀的，人們只是在很有限的空間與時間內，影響審計風險的存在與改變，但是在減少和降低的程度和頻率上，并沒有完全的消除。因為審計的風險可能導致經濟損失和榮譽。首先要做的是使審計風險，審計行業的問題受到高度重視重視，現在人們最關心的事情是審計人員如何加強對審計風險的控制和審計人員專業勝任能力被大家認可，可見分析審計風險模型也是極為重要的。人們對審計，有一些自己的看法。我們應該分析審計風險形成的原因，提出應對審計風險的相關對策。

一、審計風險的主要內容

1.審計風險的概念

審計風險是指審計人員基本上錯報的財務信息可能無法提供適當的建議，對被審計單位造成的損失或侵犯了其合法權益的一種責任。伴隨著審計活動的審計風險，因為現在企業集團內部審計復雜性，使審計風險也越來越多，審計成為不可回避現實。這需要從理論和實踐的角度來看，對審計風險進行分類研究，真正的提升人員的審計風險意識，正確認識和評估審計風險，有效得預防與控制風險，可以保證審計工作質量，從而提高審計效率。

2.審計風險的特征

審計風險的客觀性。審計風險客觀存在的，不是以人們意志的轉移。廣泛的采用現代審計選擇的審計方法，因為樣本性質和大體上是或多或少的有一些錯誤。因此，審計方法的使用不能保證完全正確，審計結論必定會有相關程度的風險。如果審計人員運用詳細的審計措施，因為審計單位經濟業務復雜性，以及管理人員的品德和審計人員的經驗與能力的原因，最后導致審計意見發生的一定程度的偏差，因此，審計風險是客觀存在的。

審計風險的利害雙重性。審計風險不僅是有利的一面，還有不利于審計的一面。審計風險在現代社會中，其表現在：被審計單位業務特別復雜，審計人員可能不會使用詳細的調查，允許一定的審計風險是審計行業的前提條件，如果不允許存在一定的審計風險，也許沒有人會愿意從事審計行業。此外，審計過程中，審計風險利用受眾也可以用來保護自身權益，減少損失。同時，審計風險是有害的，是種潛在的損失。當審計風險管理審計能力有限或不注意控制審計風險可能出現在實際審核損失導致審核失敗。

審計風險的隱蔽性。審計風險是客觀的，不容易準確判斷，審計人員可以從專業知識與經驗，做出決定。審計責任和審計風險的存在是一個基本因素，如果審計人員職業不受任何的限制，而且不用承擔任何責任，所以他們的工作不會產生審計風險，它決定審計過程的潛在風險。

審計風險的普遍性。雖然最后審計風險審計結論可能存在預測偏差，偏差是由很多因素構成，審計風險因素，可能導致各種審計行業活動。對于每個特定的風險，它是由許多因素組成。所以審計風險具有普遍性，它存在每一個環節的審計過程當中，導致審計失敗的任何環節，都會增加最后的審計風險。

3.審計風險的表現形式

審計人員不能完全的消除審計風險，但是在有限時間與空間，通過十分努力找到事情發展的風險和不確定性，改變條件和存在風險，減少發生的頻率，減少風險降至可接受的程度是可能的。為此，我們認識一下審計風險的表現形式。

審計法律、審計法律實施條例嚴格的對審計工作程序的規定，如審計通知應提交第三審計報告審計工作前。

審計報告的風險。審計人員在審計項目時，取得了適當充分的審計證據，然后評估相關審計事項，向審計機關提供審計報告。如果審計人員來檢查，沒有發現如何問題。盡管他們發現問題，但是沒有反映隱藏的真實情況，報告給審計機構，審計機構也沒有反映到有關部門和建議，甚至公布的與審計結論恰恰相反。審計機關和審計人員按照法律法規要求屬于玩忽職守。

檢查取證的風險。審計機關有權利取得審計和審計事項相關信息文件，有權利查詢有關事項向和有關人員。根據審計和檢查審計單位的審計事項有關會計數據，收集審計證據，審計和評估項目。如果審計人員來驗證，驗證信息是否沒有足以證明審計事項的評估結論，審計事項的財務數據會影響到審計質量，進而導致不對的審計結論。這個階段是有風險的，獲取證據和風險評估的風險。

二、審計風險形成的原因

1.審計風險形成的主觀原因

審計人員工作能力和經驗的局限性。有很高的期望的社會公眾，相信審計報告保證了企業會計報表的可信度。審計人員可以根據審計準則、企業會計準則和會計的制度，采用抽樣審計、會計報表的公平，合法表達相同的意見，并不是不能絕對保證會計報表，那么“差異”是永遠存在的。在這種情況下，公眾對審計工作的質量產生懷疑。審計工作需要審計人員大量的職業判斷，所以，可以減少審計風險審計經驗的影響。但是審計人員審計的經驗積累在過去，面對快速的變化，不能適應新的形勢。因此產生的審計風險。

獨立性不強。獨立性是審計的靈魂。審計人員獨立性不僅僅應該從本質上講，應該有一種獨立的形式。當審計人員的獨立性喪失，損失利益，審計意見將大打折扣，社會公眾也不能信任它的工作，變成了審計報告是損害股東和債權人的利益，社會公眾為了恢復損失不可避免地起訴審計人員，審計風險因此產生。

審計人員工作責任心和謹慎削弱。審計人員認真的工作，如果你保持一個高水平的專業素質直接關系到審計質量，獨立審計準則強調了更多的審計工作責任感和專業的自由裁量權，要求審計人員具有高尚的道德，工作的態度一絲不茍，會計知識扎實。但由于各種因素，當然不是每個審計人員能夠做到上述要求，并有大量的項目審計工作的助理人員，他們不是注冊會計師，與注冊會計師仍然存在一些差距。如果審計人員工作不嚴格，大量的審計風險是很容易產生。另一方面，它應該是專業專注于模糊的概念，在法律沒有具體規定是什么，只有分散在許多情況下。在法律上沒有明確說明的情況下，審計人員難以把握應該有的職業關注，因此不可避免的面臨法律糾紛，將會產生了審計風險。

2.審計風險形成的客觀原因

一些經濟業務超出了現有會計制度規范和會計準則，例如衍生品、人力資源計量與企業養老金計劃等，現在審計工作主要是內部控制評價抽樣審計方法，所以上述的問題，即使是審計人員發現了，局限于會計準則的性質，會計制度很難做出正確的職業判斷，結論雖然是公平的，實際上隱藏著審計的風險。審計范圍的增大會提升審計風險。以前企業現金審計的完整性、審計資產負債表，最后擴展到了審計現金流量表，損益表，審計人員現在不僅對三個表發表意見是公平，合法的，一致性的，以及企業內部控制制度是合理的和有效的審計意見，審計責任也從最開始只對股東負責，到現在要對債權人與社會公眾的負責。說明審計風險與審計范圍的增加明顯。

法律環境日益嚴重，審計師訴訟風險正在增加。審計活動的環境下特定的法律行動，不可避免地受到相關法律的約束。也使得有很多責任，法律越來越讓審計人員必須承擔更大的責任，為使職業責任和職業地位匹配。

增加了對審計意見依賴性的公眾，也增加審計風險。審計作為滿足社會的需要的一種服務，從它開始，無一不是在轉動軸緊密的合作，以滿足社會的需要。早期主要要求審計人員發現代理委托財產的保值、增值，企業增加了融資渠道與銀行債權人，還取決于會計報表審計簽證決定是否發放貸款。

三、規避審計風險的控制措施

為降低審計的風險，會計師事務所制定具體的措施，防范審計風險發生，具體應該包括以下幾個方面：

1.建立健全風險責任制度

從風險控制的角度來看，要建立和完善內部管理體制責任的會計師事務所。基本內容是要明確各級的審計部門在組織和員工的責任和權力。做所有的事情有人員負責檢查過程，有人員負責審核過程，有人員負責監督和指導，有人員負責實際操作，可以及時反映問題，并且可以區分責任。加大力度支持審計風險責任制的實施在實際業務中，使其有效工作，并提高其風險管理系統，使用科學的風險評估方法進行評估。這樣不僅能夠減少審計風險，還可以提升工作的效率，降低了審計成本。所以，建立風險責任制度屬于減少審計風險的主要手段。

2.制定科學合理的審計方案

會計師事務所應當根據每個審計項目具體情況，如審計范圍、相關程序、重點事項、人員分工、方法和工作的進度等進行詳細規劃，制定出合理恰當的審計計劃，進行“項目分工管理”。可以使注冊會計師在對審計質量評價的基礎，考核是有依據，能降低監管失察可能性，就能夠有效避免了審計風險。

3.提高審計隊伍的整體素質

防范于審計風險，關鍵是要提升審計工作的質量，高質量審計是來自高質量的審計團隊。在面對強大的審計工作，審計可以發揮政府和公共服務的作用，不僅需要完成審計行業標準審計機構和審計人員，重要的是建立個合格的審計團隊的高估值。注冊會計師應注意的兩個方面，一方面，招聘的員工，嚴格的入職，不合格的申請人不能雇傭。另一方面，我們應該注意到現有注冊會計師持續的繼續教育。我國經濟成分十分復雜，不斷在新的政策下審計對象和內容經常發生變化，所以應該形成一個系統，每一個注冊會計師有特別多的機會學習新知識，不斷提高業務能力。同時，增強職業道德教育，提高了相關人員的法律意識、風險意識和責任意識，有很強的敬業精神，不能為了提高會計師事務所的收入，不能對社會效益忽視，給公司帶來了審計風險。

4.謹慎選擇被審計單位

首先，被審計單位將盡一切辦法使注冊會計師蒙蔽，這使得注冊會計師掉進他們的陷阱。和對注冊會計師的需求理解接受被審計單位的可信度，采取必要措施，熟悉被審計單位審計的歷史，一個綜合評價被審計單位的角色，并且了解被審計單位委托真正的目的，尤其是在特殊訂審計業務；第二，陷入金融和法律困境的被審計單位也需要特別注意。大部分的中國和外國的歷史涉及注冊會計師的訴訟，是集中在被審計單位，宣布破產，因為這類企業通常是因為經濟甚至面臨破產的公司的股東或債權人，因此這種委托審計真正的目的是想挽回損失的替罪羊，因為通過這種方式，注冊會計師對已經陷入財政困難的被審計單位特別注意；第三，承辦業務，注冊會計師和客戶簽署相關業務條件。由于商業環境的法律效力，是決定一個重要文件和注冊會計師的主要責任，如果卷入一場官司可以減少雙方的口舌之爭，最終會預防和控制風險的影響。

四、結語

獨立審計的誕生以來，從最初的以詳細檢查舞弊審計為目的的評估財務會計報告的真實水平，真正的公平，抽樣審計的目的，直到現在已經能夠揭示了公認會計原則，也可以披露錯誤和舞弊審計，人們對審計風險的理解越來越深化。審計人員在審計實踐中不斷的探索和創新的過程中，所使用的各種方法來減少和避免審計風險。只要審計人員能真正改變理念，保持較高的職業道德，遵守審計工作行為準則，堅持實事求是的原則，公平、誠信、客觀、嚴謹務實的工作作風，認真負責每個審計業務，嚴格按照獨立審計準則的審計，建立一個全面的審計風險，提高審計質量，降低審計的風險，促進審計企業的發展更好、更快。

參考文獻：

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