集團企業財務預算管理與控制研究

卜小龍

財務預算管理是指企業開展的財務預算編制、報告、執行、調整與控制等一系列管理活動，以確保實現年度經營目標。財務預算管理通過編制預算、內部控制、考核業績所進行的一系列財務管理活動,貫穿于單位財務預算的編制和執行全過程,預算管理質量的優劣直接關系到單位總體目標的實現。財務預算管理是企業財務管理工作的具體化，涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內容，是企業經濟鏈條中的首要環節，也是在市場經濟條件下，財務工作由被動的核算型向主動的管理型轉變的一項突破。

財務預算管理是企業全面預算管理活動的一個分支和重要組成部分。企業的全面預算是一項極為復雜的綜合性企業運營管理計劃和系統工程，具體包括經營預算、投資預算和財務預算。經營預算能夠對企業會計期間內的資產、負債、權益的波動情況，以及企業收入、費用和利潤的年度變化做出預期，做到防患于未然。企業要想在未來期間內獲得進一步的發展，就需要進行對外投資，投資預算為企業的投資行為服務，通過測算項目投資的成本和收益情況，進一步降低對外投資的風險。財務預算以企業年度投資預算和經營預算為基礎，對企業的日常運營活動做出合理、科學的計劃安排, 并預測出一定會計期間資產負債變化和損益變化。與企業的經營預算和投資預算相比，財務預算的覆蓋范圍更廣、地位更高、影響力更大，是企業運營管理行為的核心環節。

財務預算管理要與一定時期內集團企業的戰略方向保持一致，財務預算管理活動圍繞著企業戰略目標展開，并建立在規范的企業經營和決策的基礎之上。企業的日常財務管理活動包括資金籌集、對外投資、日常資金營運及利潤分配等。上述這些財務活動都需要按照既定的年度計劃與集團企業的戰略方向來有序運動和流轉，并最終實現企業日常的運營管理，增加年度收益。具備完善的企業財務預算管理體制，同時也是現代企業資本良性運營的必然選擇，因此現代集團企業要逐漸完善運營機制，提高經營利潤，必須要進一步規范財務管理運營體制。

一、企業完善財務預算管理的必要性

財務預算管理的完善與否直接影響集團企業當期的經濟效益和未來的戰略發展目標。完善財務預算管理體制，是強化現代集團企業內控管理的關鍵要素之一，也是企業優化資本運營和提高經濟效益的必然選擇。

1. 加強財務預算管理是強化現代企業管理的迫切需要

集團企業是一個復雜而完整的有機體，為了在激烈的市場競爭中生存下來，并且能夠在未來獲得持續的盈利能力，企業管理者就必須將企業視為一個有機的整體，制定出適合本企業發展戰略構想的科學的財務預算管理體制。企業的財務預算管理要與集團企業長期的戰略目標相統一，然而財務預算管理的優化是一個復雜的過程，首先需要強化財務管理的計劃性，對財務管理相關的業務進行綜合統籌?，F代企業管理制度中所有權和經營權相分離，這就要求財務管理體制要規范、透明，而且具有一定的前瞻性。集團企業是一個完整的有機體，而資金則是企業得以健康運行的血液，企業的財務管理體制將企業的各個部門串聯起來，只有不斷地規范和完善企業的財務管理體制，才能使企業內部各個部門的利益趨同，實現集團企業整體價值的最大化。

企業的股東和董事會負責制定企業未來的發展戰略，而管理層則負責企業的日常運營。企業的日常管理有時會與發展戰略產生沖突和矛盾，具體表現為企業股東與管理層的矛盾，要協調這種矛盾也必須從企業整體利益的視角出發，沿著財務預算管理這條主線進行。因為財務預算管理貫穿于整個企業運營過程，完善財務預算管理體制，也是協調企業所有者與經營者矛盾的有效方法。完善企業財務預算管理體制，可以將企業內部各職能部門的經營活動連接起來，提高企業的整體運營效率。

隨著我國政治經濟體制優化改革的逐漸深入，原有企業的所有權結構也逐漸被現代企業制度所取代，向著多元化的方向發展。具體表現為投資者群體類別的多樣化、股東規模的多元化等。多元化的投資者與企業的大股東不同，他們既關注企業當前的經營業績，更關注企業未來一段時間績效表現及發展前景。因此，加強財務預算管理是加強現代企業管理的客觀要求。

2. 完善財務預算管理是企業資本運營的需要

企業發展到一定階段之后，隨著規模的擴大，必然要進行長期股權投資、企業并購等資本運營活動。資本運營機制就是要實現對企業現有資金的有效控制和管理，擴大企業的規模、增強企業的實力。而逐步完善財務預算管理能夠顯著提高企業的資本運營效率。財務預算管理是在統籌全局、科學預測的基礎之上, 圍繞集團企業未來的發展戰略目標, 合理地進行資本運營，提高企業的投資收益。財務預算管理就是在一定的會計期間內，對企業下一期的資金籌集、投資、日常使用及收益分配等財務活動展開系統規劃和籌劃，提高企業的經濟效益。由此可見，完善財務預算管理與資本經營機制的要求和目標具有一致性。

有效的財務預算管理也是現代企業間資金融通和市場開拓的重要途徑?，F代企業間的財務關系已經不再是單純的商品買賣和現金收付的關系，而是一種復雜的經濟網絡。企業間的經濟往來包括資金拆借、資本輸出、日常管理等多項內容。如何應對和處理好這些復雜的經濟關系，對于企業的發展，甚至成敗來說都極為重要，這時就體現出了完善企業財務預算管理的重要性?，F代企業的重大財務活動和財務行為, 都需要事先做好全面的預測，進行各項財務活動的可行性分析。系統和完善的財務預算管理，不僅要比較不同方案的投資回報率, 還要關注資金籌措和資金運營。

3. 完善財務預算管理能夠提高企業的效益

建立和完善企業財務預算管理也是提高企業經濟效益的重要保證?，F代企業年度計劃和銷售計劃的制定，都是以市場為導向的，而企業財務預算制定，要基于企業前幾年的經營業績和當前的市場環境以及對未來一定時期內市場環境變化情況的預測。通過完善財務預算管理機制，制定出更為合理、準確和可執行年度計劃和具體的執行計劃，可以優化企業的資源配置，確保企業長期的收益。當市場價格一定的條件下，提高競爭力的有效途徑就是要降低企業內部的管理成本。財務預算管理作為企業全面管理的重要一環，是一種雙向的管理過程。

完善的財務預算管理機制能夠將總體的企業預算指標層層分解，分別落實到各個部門。通過有效的監督，保證企業能夠在以后年度持續獲利，提高企業總體的經濟效益。

二、我國集團企業財務預算管理中的問題分析

由于我國的市場經濟起步較晚，社會政治經濟體制還處于不斷地改革和優化當中。與之相對應，我國的現代企業制度還未完全地建立起來，這種現象在中小型企業當中普遍存在。因此只有不斷完善企業財務預算管理運行機制，企業才能更具活力和市場競爭力。當前我國企業財務預算管理存在的問題，主要有以下幾個方面：

1.重視眼前短期利益，缺乏長遠規劃

財務預算管理體制的建立和完善是一個長期的過程，需要有計劃地逐步開展。而目前我國的一些企業尤其是中小型企業忽視了長期的企業規劃和戰略方向的制定，只關注眼前的短期利益，財務預算管理運行瀕臨失效。企業的短期行為具體表現為，各部門細化的財務預算管理指標與企業的遠期規劃相背離；各部門、各期的財務預算銜接不緊密，缺乏連貫性。企業戰略調整和調控范圍重視短期的經濟效益，而忽視了這種行為對未來各會計期間所產生的不利影響。

當前，我國一部分企業的財務預算管理方式過于粗放，對于企業的資源配置和資源開發缺乏統籌規劃，浪費了很多寶貴的資源。因此這種重資源、輕開發的粗放型預算管理方式，會嚴重弱化財務預算在企業管理過程中的基礎性作用。只重視眼前的短期利益而忽視了企業的長遠利益，不利于企業長期可持續發展。

2.企業部門各自為政，缺乏整體意識

我國現行的市場經濟體制是在計劃經濟體制的基礎上轉變而來，一些大型的國有集團企業以前的財務預算管理是一種單一型的模式。伴隨社會政治經濟體制的變革，單一型的預算管理也逐漸轉變為了復合型模式。大型的國有集團企業規模大，部門多、組織結構復雜，部分相對獨立，這就造成了個別部門的各自為政，忽視了企業作為一個整體的利益。企業的財務預算管理體制結構相對松散，不利于財務預算管理體制的完善及執行。

還有一部分國有集團企業和相當大一部分的民營企業沒有真正建立起完整、成熟的法人治理結構，股東會、董事會等企業權力部門在企業財務預算編制時的參與程度過低，而且對企業財務預算管理完善的重要性缺乏統一的認知和整體的布局。企業實際管理層也沒有有效地將各個部門組織起來。這就造成了在財務預算的編制過程中，不能夠引起各個部門足夠的重視，或各個部門各自為政，預算的編制缺乏統一性和科學性。這些都是因為企業在預算的編制過程中缺乏統一的整體觀念作為指導，也沒有充分地發揮出財務預算管理的作用。

3.財務預算管理缺乏動態的演變過程

在財務預算的編制方法方面，常采用的方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。為了計算簡便、節省財務預算帶來的成本，多數集團企業在年度財務預算的制定過程中仍舊采用傳統的固定預算編制方法，假定在預算的執行過程中，全部指標都保持不變。這樣操作有利于提高預算編制的效率，但在實際的預算執行過程中，企業內部的各種因素、外部市場環境等都在時刻地發展變化，由此可見采用固定預算的方式制定出的財務預算不能夠有效地指導企業的日常運營活動。

企業的經營活動原本就是一個動態的過程，固定預算和滾動預算的方式，都是建立在大量的假設條件基礎之上的。企業前期的經營數據，具有一定的參考價值，但在制定本期預算時，不能完全地依賴于歷史數據。如果過度依賴歷史數據和假設條件，這樣制定出的財務預算就會帶有較大的盲目性。當企業的產品結構、產品的銷售量、銷售單價和制造成本等因素發生較大的變化時，靜態預算的各種缺點就會顯現出來，財務預算管理也就失去了存在的意義。因此企業要采用更為科學的動態財務預算編制方法，如零基預算，分析和研究企業內部和外部不同因素對于預算編制的影響，使財務預算的編制更為合理。

4.忽視了對預算管理的過程控制

目前我國還有一部分集團企業的預算編制目的性不強，財務預算管理也沒有真正起到指導企業運營的實際效果。造成以上結果的主要原因是，這些企業忽視了對于預算管理的過程把控，預算管理體制的建設、完善及預算管理工作的有效實施都是一個過程，不能一蹴而就。高效科學的企業預算制定過程要基于企業自身的情況、發展潛力、技術優勢、核心競爭力，還要準確地把握當前企業所處的外部經濟環境。假定不針對上述因素僅僅是為了編制預算而編制預算，那么預算的指導性就會大打折扣，指導意義也就無從談起。預算指標任務的下達及考核兌現也要落到實處，這樣能夠調動各部門的積極性，提高預算執行的效果。

三、完善財務預算管理的對策

完善財務預算管理，不僅是建立現代企業制度的需要，而且還是提升企業競爭力、優化企業現有資源配置的需要。針對當前我國企業財務預算管理中存在的種種問題，本文從目標導向、預算執行和精細化管理等三個視角，提出提升財務預算管理在企業日常運營及效益提高方面作用的具體方法和措施。

1.以企業戰略目標為導向，強調民主管理與預算管理的結合

于是，絲木棉像村莊一般在我心里扎了根。它脫俗淡雅，又絢麗耀目，正如它的花語所描述：姹紫嫣紅、孤傲非凡。在廣州，絲木棉、異木棉的身影遍布村莊、大街小巷、城市主干道、公園等地方，成為一道亮麗的風景線，連我家鄉的許多村莊也種植此樹。究其原因，絲木棉不僅是“冬日的新娘子”，還可以化解有害浮塵、二氧化硫和二氧化碳，把新鮮空氣釋放給人們。每年五六月期間，你會發現，從絲木棉樹上還會散落一地的棉花球，淺黃偏白，捧在手心，無比輕盈。

企業的財務預算管理要與企業未來的發展規劃及戰略目標相一致，財務預算管理的完善也要建立在合理的預測和決策基礎之上。由此可見，基于企業未來發展方向的財務預算管理，能夠合理地將企業的長遠發展與企業的當前利益有機結合起來，實現財務預算管理在企業日常運營當中的合理運用。因此，完善財務預算管理的活動要圍繞著企業的戰略目標展開，財務預算的合理編制及體制的完善運行，既不能脫離企業的戰略目標，又不能與企業的實際發展情況相背離。

現代企業制度要求企業建立健全內部組織架構、約束機制和監督機制?，F代企業制度的一個顯著特點就是將民主管理融入了企業的日常管理，在企業重大事項的決定方面一定要充分體現出民主管理的方式。集體的智慧是巨大的，這在企業財務預算管理機制的制定和完善過程中必須得以充分的體現。具體方法為，制定集團企業整體財務預算時，要基于各個部門的分預算，而部門各自預算的制定，需要部門的每一個員工、每一個崗位人員參與制定，充分體現出預算的民主性和科學性。因此在完善財務預算管理的過程中，必須將預算管理和民主管理結合起來，明確各個部門的權利和職責，讓企業的預算管理機制為企業的未來目標和長期規劃服務。

2.強化預算的執行管理

財務預算管理的完善是企業行為，并不是單獨財務部門的行為，部門預算的制定要以大局為主，局部利益服從整體利益。大量的財務管理和預算制定的成功案例表明，財務預算策劃、編制、執行、考核，需要各個部門的通力協作，特別要強化預算的執行。預算計劃制定完畢之后，如何有效地將預算執行和維護下去才是關鍵，因此只有強化預算的執行管理，使制定好的預算順利執行下去，才能發揮財務預算在企業綜合運營中的基礎和關鍵作用。

在具體的財務預算執行方式上，筆者認為，可以采用增量預算與零基預算相結合的方式。增量預算主要考慮企業的歷史數據對于完善財務預算管理的影響，而零基預算更加重視企業現有的資源及其配置情況。此外零基預算還特別重視對于市場環境的解讀，充分考慮到企業內部和外部的雙重環境，更有助于財務預算管理的完善。在預算的編制過程中，采用增量預算與零基預算相結合的方式，能夠有效提升財務預算的指導性和可操作性。

3.強調預算的精細化管理

隨著企業競爭的逐漸加劇，傳統粗放型的財務預算管理方式及預算管理體制方式，已經不能夠適應市場的需求。以精細管理為代表的挖潛增效模式，將成為企業深化預算管理的未來發展方向。企業的精細化管理是完善財務預算管理的推動力，精細化管理要將企業的業務全都納入財務預算管理工作當中，而且要將集團企業的年度計劃和未來發展規劃進行目標分解，分別落實到各個部門，使各部門有明確的工作方向。

在要素精細化管理和財務預算管理完善過程中，還要積極地對其他的影響要素進行系統分析，找出其中影響企業經營發展的各類要素，細化和完善每一個控制點和核心環節，實現更透明、更可靠的財務預算管理。因此強調企業管理的初始化、系統化就應立足于對財務預算制度的細化管理，既清楚地反映企業各項業務的進展情況，又能夠提高企業的運營效率和執行效率。