財務舞弊的治理探究

周凡舒

[摘 要]趨利性是企業的天性，但公司為了追求利益，通過財務報表舞弊的方式來獲得賬目資產、利潤等，在很大程度上擾亂了市場經濟秩序，不利于市場經濟的穩定發展。本文分析了上市公司財務報表的舞弊手段，并從完善公司治理結構、健全會計準則、強化信息披露、加強道德自律和誠信文化建設等方面，闡述了治理公司財務報表舞弊的策略。

[關鍵詞]財務報表；舞弊；動因；治理策略

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.011

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）06-00-02

在新的市場經濟體制環境中，激烈的市場競爭要求企業應不斷提高核心競爭力，構建可持續發展的良好格局。但一些公司為了追求利益，通過財務報表舞弊的方式，對財務數據進行粉飾，以獲得不法利益的行為，在很大程度上損害了投資者的經濟利益，也不利于維護良好的市場經濟秩序。為此，加強公司財務報表舞弊行為治理，是構建中國特色社會主義市場經濟的內在要求。在筆者看來，一方面，要強化證監部門的監管力度，整頓市場經濟環境，為企業良性競爭營造良好的市場經濟環境；另一方面，提高企業自律，推進誠信建設，從思想行為上規避財務報表舞弊行為。本文對財務報表舞弊進行研究，就如何治理公司財務報表舞弊行為進行了分析。

1 財務報告舞弊的手段

隨著市場經濟的不斷發展，企業財務報告舞弊行為時有發生，其是基于利益價值的追求，對市場經濟秩序的影響較大。從實際來看，企業財務報告舞弊的手段很多，但以虛構經濟業務、隱瞞重大事項等為主，目的是規避執法檢查，獲得不當的經濟利益。因此，具體而言，財務舞弊手段主要有以下幾方面。

1.1 虛構經濟業務

虛構經濟業務是公司財務報告中最為常見的舞弊手段，其通過虛構收入、虛減費用等方式，達到財務報告舞弊的目的。其中，虛構收入是一種難以審查的舞弊手段，往往可以達到較好的舞弊效果，是財務報告舞弊的重要方式。

1.1.1 虛構收入

在財務報告的舞弊行徑中，虛構收入最為常見，也是最難以審查的舞弊手段。企業通過對原始發票及賬單進行造假，以達到虛構收入的目的。我國企業會計準則要求，企業應確保營業收入的準確性，但一些企業為了虛增利潤，會對經濟收入結構進行虛構。例如，財務人員通過修改銷售合同金額、編造原始票據等方式，達到虛構經濟業務的目的。對于企業虛構收入的行徑，注冊會計師可以在函證審計中識別。但由于審計會受到外部因素的影響，導致審計的獨立性、客觀性欠缺，這也為虛構經濟業務的舞弊行為提供了條件。

1.1.2 虛構費用

公司為了提高利潤，往往會通過虛減費用的方式，實現虛增利潤的目的。相比于虛構收入，虛減費用的隱蔽性更強，會給審計帶來較大困難。對于企業內部而言，記賬依據往往來自公司填制的單據，這就導致成本類賬戶的種類多，對成本歸類處理往往模糊不清。與此同時，對應當計入本期的費用人為計入下期，對應該計提的費用不計提或是少計費用，這些舞弊行為隱蔽性強，在審計時難以發現，為財務舞弊提供了較大空間。

1.1.3 虛構資產

對于不存在的資產，一些公司會通過非法或非正規的程序，獲得賬面所需的資產值。這種通過虛構資產的舞弊行為，對財務報表進行粉飾，雖然能夠提升公司的實力，但也增加了投資者的投資風險。因此，對企業的長遠發展而言，其會形成不利影響，影響戰略性發展的有力推進。

1.2 隱瞞重大事項

公司在發生了對公司發展影響較大，且可能對投資者造成較大損失的重大事項時，需要主動向證監會等部門提交報告，對事件進行披露。但從實際來看，一些公司擔心披露重大不利消息會影響企業的經營活動，也會導致監管部門的審查，因此，對重大事項瞞而不報，并通過財務舞弊行為進行粉飾，如隱瞞關聯交易；公司在與關聯方的經濟交易活動中，對不良資產承包、劣質資產置換和轉移等交易，未能及時公開報告；資金募集后的用途發生改變，用于投資高風險項目。

1.3 利用政策舞弊

1.3.1 存貨計價方法變更

不同的存貨計價方法，會對公司年末的利潤產生影響。期末存貨計價過高，就會減少當期成本，增加當期利潤。從實際來看，公司存貨計價方法的變更手段比較隱蔽，故成為一些公司最常用的舞弊手段，例如，將加權平均法違規改為先進先出法，從而達到虛增公司利潤的目的。

1.3.2 固定資產折舊法變更

公司在折舊政策的應用中，通過延長折舊年限，以實現降低本期折舊費用的目的。這樣一來，公司本期的成本支出會相應減少，而本期的賬面利潤會增加，這種舞弊手段隱蔽，也具有直觀的舞弊效果。特別是對工業制造企業而言，固定資產占公司總資產的比重較高，折舊方法的變更，會給公司的當期利潤造成較大影響，以達到虛增賬面利潤的效果。

2 財務報告舞弊的治理對策

面對日益復雜的市場環境，企業財務報告舞弊的形成因素也逐漸多樣化，在治理的過程中，應強化公司治理結構的完善、制度的健全，以及職業道德建設的推進，規范企業財務管理，以更好地維護正常有序的經濟市場環境。在筆者看來，財務報告的舞弊治理，應切實從以下幾個方面展開。

2.1 完善公司治理結構

2.1.1 強化監事會職能，落實內部監控管理

目前，上市公司以內部監事為主，但公司監事制度尚不完善，在一定程度上弱化了監事會的監督職能。因此，一是要夯實監事會的重要地位，強化在重點投資決策中的監管效力，確保公司戰略性發展的持續性推進；二是公司應提高監事會在公司治理中的權力，確保其知情權，這是監事會發揮職能的基礎，也是提供決策依據的信息來源；三是監事會應明確職責，并提高業務能力。在知識時代，公司監事會應建立知識型監事會，為發揮監事會的職能提供專業保障；四是監事會應自我認識，在公司治理中積極發揮監管職能，將其作為股東大會的直屬部門，而不是被董事會所控制。

2.1.2 建立健全激勵機制，構建“命運共同體”

家族式、裙帶式內控管理關系，是中國企業最為常見的內控模式，會對公司經營管理發展產生較大影響。公司應建立健全激勵機制，在長遠發展目標的構建中，與企業職工成為“命運共同體”，更好地開創雙方互利共贏的局面。公司對核心技術人員、高管，應實行股票期權制度，給他們一定數額的股票期權，讓其成為公司股東，這樣可以在行為上規避高管財務舞弊行為，從而更加注重企業的可持續發展，在互利共贏中確保雙方利益的最大化。

2.2 健全會計準則和強化信息披露

2.2.1 完善企業會計準則

財務舞弊的有效規避，關鍵在于會計準則的約束。為此，公司不僅要確保會計準則的完備性，還要提高準則的透明度。因此，完善會計準則應把握以下三點。一是會計準則應該清晰、易懂、準確，能夠為會計信息的披露及監管提供制度體系保障；二是會計準則具有約束引導作用，需要企業高度遵守，這是明確準則作用效力的前提；三是會計的透明度，公司應及時對外提供準確的信息，便于外界了解其經營狀況、財務水平及現金流量。

2.2.2 健全會計信息披露制度

在公司財務舞弊的手段中，定期報告的延期、重大事項的隱瞞最為常見。為了更好地治理財務舞弊，公司應建立完善的會計信息披露制度，以更好地堵住漏洞，防控財務被操縱。目前，一些上市公司利用披露制度存在的漏洞，應付式地披露一些基本數據，帶有明顯的形式化色彩。為此，在筆者看來，完善財務信息披露制度應做好以下幾方面。一是披露時間。當前，我國會計準則對定期報告的披露時間有明確規定，但在執行中，仍有很多上市公司出現延期的問題，弱化了會計信息的可靠性和時效性。為此，在財務信息披露的時點約束中，應確保定期報告披露的時效性，嚴格處罰延期披露的行為。二是關聯方披露。早在2007年，我國基于現代企業發展的需求，修訂了企業會計準則，但并未有效解決關聯方披露問題。于是，一些公司在附注中，會對重大關聯方的交易行為進行隱瞞。所以，應該完善會計信息披露制度，以加大對企業行為的監督力度。

2.3 加強道德自律，落實職業道德建設

2.3.1 強化財務人員的道德教育

財務報表舞弊的發生，與財務人員的職業道德有著直接關系。企業財務人員思想觀念錯誤，在公司高層的操縱下，對財務報表數據進行變更、造假。因此，一是要強化會計人員的職業道德教育，從思想行為上進行規范，嚴格履行會計職責，落實企業會計準則。二是強化教育培訓力度，提高會計人員的專業能力，能夠對舞弊情況進行識別和防范，從源頭控制財務報表舞弊。

2.3.2 強化注冊會計師的職業道德建設

注冊會計師是財務審計的重要力量，也是識別公司財務舞弊的重要參與者。為此，注冊會計師要形成正確的職業道德觀，堅持公正、客觀的審計要求，對公司財務進行審計。首先，逐步改善注冊會計師客觀的執業環境，消除外部不良因素的影響，確保執業過程的客觀、公正性。其次，強化職業道德建設，提高注冊會計師的職業素養，發揮好職能的作用，強化對公司財務報表舞弊行為的有效治理。最后，企業應該樹立正確的發展觀，積極弘揚誠信文化，以在合法正規的發展途徑中獲得經濟效益，構建可持續發展的戰略格局。

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