銀行業應對“營改增”稅收改革的對策研究

陳菡

【摘 要】在我國稅收制度不斷完善的大背景下，由于銀行的“營改增”還沒有具體進行改革試點，本文可以為制定銀行業“營改增”試點方案者提供參考，從財務角度分析試行方案后可能帶來的影響，使得改革小組在制定方案時，能夠考慮多方因素，制定更加合理的方案。作為被改革的銀行方，也可以根據銀行業的“營改增”可能帶來的財務影響進行參考，提前進行相應的調整，以更加適應“營改增”，分享改革帶來的福利。因此本文的研究具有現實意義。本文就銀行業應對“營改增”稅收改革的對策展開了一系列的研究。

【關鍵詞】營改增；稅收政策；銀行業

現階段我國稅制改革最重要的內容就是“營改增”，改革涉及了多個利益相關體，重塑了企業和個人、財政和稅收、中央和地方等等之間的關系。“營改增”是分行業和地區分階段進行的，根據之前的改革效果，可以看出“營改增”對整個社會的發展具有非常積極的意義，所以增值稅的“擴圍”一直是我們改革的熱點和重點，經過之前4年的階段性改革，大多數行業已經完成了改革任務，還余下四個行業沒有進行改革，而金融業就是其中之一。

一、“營改增”的科學認知

“營改增”全稱營業稅改征增值稅，通俗的講就是之前繳納營業稅的納稅人變為繳納增值稅的納稅人?！盃I改增”是我國2009年增值稅轉型消費型增值稅之后，又一次重大改革，是結構性減稅的重要內容，減少了企業的重復納稅，對減輕企業稅負壓力，改善我國財稅體系具有重要的意義。從字面上看，僅僅是營業稅和增值稅的一個轉變，其實其中涉及的內容很多，例如財政體系、稅收制度、稅收征管模式、企業自身的經營管理等等。

二、銀行業實行“營改增”的可行性和必要性

増值稅的計稅原理主要是對銷售貨物或者提供加工、修理修配所產生的勞務所得以及進口貨物的單位及個人就其自身所實現的増值額征收稅收。那么從銀行業的主營業務方面進行分析，銀行業的主要收入來源于利息凈收入、手續費及傭金凈收入、公允價值變動損益、匯兌收益、投資收益等六方面，在這幾方面的收入當中，利息凈收入和手續費及傭金凈收入占據了銀行業務的主要部分。就性質來講，利息凈收入相當于銀行從儲戶處吸收存款發放利息，向用戶提供貸款取得利息，兩者之間的差是凈利息收入，這一業務過程由銀行提供服務，同時創造價值符合增值稅計稅原理。而手續費及傭金凈收入就是銀行業對用戶所提供的各種服務所收取的相關費用，屬于勞務所得，同樣適用于増值稅的計稅原理。因此，銀行業實行"營改増"具有理論上的可行性。

三、銀行業“營改增”的政策建議

（一）征稅方式按業務類型分類

1、銀行貸款業務和中間業務

它們是銀行業務的主要組成部分，應采取一般計稅方法，那么為了確保國家的財政收入，保證運轉穩定，可暫規定利息支出不可抵扣，在未來時機成熟的時候，可以將利息支出認定為增值稅的進項，即將凈利息收入作為計稅依據。對于中間業務，應該將商業銀行取得的手續費及傭金流程中所對應的成本支出憑票抵扣。

2、金融機構往來、金融商品回購等資產配置業務

它們應不納入增值稅征收范圍。商業銀行的同業往來雖然很多，但不會最終進入消費環節，如對該業務征收增值稅，不符合消費型增值稅的內在要求，所以不應該納入征稅范圍，也是目前世界其他國家的慣用做法。

3、金融商品轉讓業務

該項業務應按照交易凈損益征稅，銀行金融商品交易量巨大，業務也相對比較復雜，無法準確區分收入及支出，商業銀行在會計核算上只反映其凈虧損或盈利，對每一筆金融商品交易確定其增值額，基本不具備可操作性，同時金融商品交易中有一部分是境外機構，不能夠相互開出增值稅發票。按照交易凈損益征稅，即保證了稅源，也在一定程度上簡化了金融機構的操作，促進了金融的創新。對于債券利息收入應保持現有的優惠政策，或不將之納入征稅范圍。

4、實物貴金屬等一般商品買賣業務

該業務應比照普通商品買賣，按一般計稅法征稅。商業銀行買賣品牌金、積存金等實物貴金屬行為應與一般商品的買賣一致，相關的進項銷項額比較容易確定，所以按照一般征稅法進行征稅。

5、金融方面的出口服務

比照國際通用做法采取零稅率法，目前很多國家都看到了全球經濟的發展態勢，同時看到了國內市場的局限性，極力看中出口，金融業也是如此，銀行業想要走出國門，占有一定的市場份額，必須提升自己的競爭能力。很多國家都通過各種政策為其發展提供便利，而就目前而言，我國無論是制度的頂層設計，還是實際征稅過程方面做的都遠遠不夠，所以從某種程度上限制了金融業務的出口，在今后的政策修改上可以參照國際上通用的零稅率法。

（二）細化中央與地方稅收分配制度

2016 年 5 月 1 日后，全面征收增值稅改變了之前稅收的分配比例，2016 年4 月 30 日，國務院公布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，根據規定，目前中央分享總稅收額的 50%，地方政府按當地繳納的稅額分得 50%。目前中央通過稅收返還和轉移支付等方式確保地區財政收入，并通過宏觀調控確保區域均衡。這個政策從理論上講是有利于我國將來事權財權相匹配的發展，但就目前出臺的文件來看，規定過于簡單，在實行的過程中會存在很多的問題，首先資金轉移支付的效率是否可以保障，提高效率之后的審查是否陽光，區域發展不平衡造成的需求不同如何解決等等。德國和澳大利亞的分配制度都可以為我國銀行業帶來一些啟發，細化分配比例，按情況決定轉移支付的方向與數量，形成縱向和橫向的雙向資金流動，真正發揮稅收調節區域經濟發展的作用。

（三）按階段選取不同的進項抵扣制度

目前世界上主要存在三種進項抵扣方法，各有其優劣。而從目前公布的政策文件來看，我國“營改增”的改革在這方面還處于初級階段，在接下來的改革中，我認為可以分階段選取不同制度，同時多種方式配合使用，首先在改革之初，對于沒有太高稅務處理水平的銀行來說，分項目按比例抵扣法就不是那么合適了，很容易造成銀行成本的增加以及業務分類的混亂，所以在初期階段，可以在比例抵扣的大方向下，將銀行業務進行大塊的分割，并對不同的業務分類采取不同的抵扣方法，這種處理手段必須建立在業務分類準確合理的前提下。接下來的改革階段，我覺得相關專家可以通過實際調研“營改增”開展以來對銀行業相關業務的影響，進行歸納總結，提出業務歸類標準，在這一階段，可以輔以直接分配法配合使用。最后，經過一段時間的適應，可以過渡到分項目按比例抵扣，這種方式從理論上講是最科學的，但要求也是最高的，總之，沒有十全十美的政策，我們必須依據具體情況及時的調整相關規定，確保銀行業的營改增取得應有的效果。

四、結論

綜上所述，完善我國銀行業的“營改增”主要分為兩個部分，首先是銀行業實際操作方面的應對策略，包括業務應對策略和稅務風險管理；其次是后續的政策建議，包括根據不同業務類型選取征稅方式、細化中央與地方稅收分配制度和按階段選取進項抵扣制度?？傊鳛?016年重大的稅制改革，最后四個行業的“營改增”受到多方關注，作為金融業的重要組成部分，銀行業的改革也具有較大的研究意義。通過本文對銀行業應對“營改增”稅收改革的對策展開的一系列研究，希望能為提高我國銀行業應對稅收改革的能力提供一些有價值的參考。

【參考文獻】

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