基于《全球管理會計原則》淺談管理會計報告研究方法

陳曦

【摘 要】隨著《全球管理會計原則》的發布，加快了會計的科學化系統化發展。管理會計究其根本是管理人的控制以及會計系統，如何能讓所有者看到企業內部的真實運營情況。如何通過建立新的管理會計方法看清企業內部運營績效，實現生產率的透明化，是管理會計的目標。本文梳理了管理會計報告分析方法，在企業中如何應用。

【關鍵詞】管理會計；管理會計應用；管理會計報告

一、管理會計定義與原則

管理會計作為一個系統性科學，它對管理學、經濟學和組織行為學都有涉及。管理會計是為管理者控制與改善企業的經營績效，完成管理者實現價值增值責任的決策支持體系。在2014年10月英國皇家特許會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協會（AICPA）攜手發布了《全球管理會計原則》。該會計原則提到，隨著市場環境的變化和全球經濟的發展，企業的發展趨向個性化和多元化，管理會計將以高質量的決策為中心。管理會計將最相關的信息與相關分析放在顯著的位置，用于價值的創造和保值。管理會計要為決策提供相關有用的信息，分析企業戰略和商業模式對價值創造的影響以及履行受托責任。這證明決策、信息和價值創造與保值，無疑是管理會計的最重要的作用。

基于管理會計的定義，提出管理會計四大原則。第一，“通過溝通提供有影響力的建議”。該原則的目的在于促進對戰略做出更好的決策，并得到確實有效的執行。其中，該原則非常強調溝通在戰略的制訂和執行中的作用。第二，“提供相關性的信息”。該原則的目的在于強化管理會計作為信息提供者的重要作用。在該原則下，管理會計所提供的信息是可靠和可以掌握的，能夠起到預測的作用。第三，“分析對價值的影響”。該原則的目的在于建立起管理會計和商業模式之間的相關關系。它強調了與宏觀經濟分析和模型定量分析的結合以及對戰略的量化分析。第四，“履行受托責任，建立相互信任”。該原則的目的在于保護相關利益者的長期利益，維護公司各種商業與公共關系，確實履行受托責任，保證企業的可持續發展。該原則同時還對管理會計職業人員的職業操守和道德規范提出要求。

管理會計原則落實與應用主要體現在管理會計報告。與管理會計密不可分的相關學科的理論知識為管理會計報告研究方法提供了基礎。

二、管理會計報告研究及應用

管理會計報告的最主要任務就是協助管理層在復雜繁多的信息中選擇有效信息，然后進行企業生產經營各個方面的決策。只有企業制定了適合自己發展戰略的決策，企業才能向著良好的方向發展。正確的企業決策指導著企業在正確的道路上發展，這就要求管理會計報告所提供的信息就要真實可靠有效。

（一）管理會計報告理論基礎

管理會計報告理論基礎具體的來說是綜合運用了會計學、管理學等其他多個學科。財務會計報告反映財務信息，管理會計報告反映管理決策信息。所以在管理會計中不可或缺的理論就是會計學。會計在企業的生產經營中發揮著管理和內部控制的作用，積極地參與到企業管理中，通過確認、計量、記錄、報告企業在日常生產經營活動中所產生的結果，向會計信息使用者提供的決策有用信息。但是管理會計需要所提供的會計信息的緯度不僅僅局限與財務會計，而是基于企業的戰略發展和日常管理的角度。

管理學本質的研究方面是如何將有限的資源發揮其最大的效用，如何進行相關的控制與協調。管理學理論的思想，在管理會計報告中得到了充分的體現，管理學是管理會計報告的精髓所在。在企業的經營管理中控制可以分為三類：事前、事中、時候。事前控制是指在經營活動發生前，企業的管理者若能夠預測到未來會產生偏差，應當采取合適的方法來避免偏差的出現，以確保企業制定目標的順利實現。事中控制是指在企業計劃實行的過程中，所實行的實時控制。事后控制也叫事后分析，是一種常見的控制方式，它主要是對企業的經營結果進行重點的關注。管理會計從管理學的角度運用會計的手段，完成企業的財務管理、戰略管理。

（二）管理會計報告研究方法

①成本歸集和作業成本法

成本歸集是指對生產過程中所發生的各種費用，按一定的對象進行的分類、匯總。成本分類多樣，依據不同，形成成本類別不同。常見有兩類分類方法：固定成本與變動成本；產品成本與期間費用。

作業成本法（Activity Based Costing）將企業日常生產經營活動中的每個作業所消耗的資源歸集到作業成本中，并且根據每個作業項目相關的資源耗費將作業成本進行合理的分配。作業成本法的出現使得企業日常的生產管理能力有了提高，豐富了企業日常生產經營中的內部管理和控制。

②本量利分析法

本量利分析法（cost-volume-profit analysis）是指從成本——業務量——利潤三者之間進行的分析，在企業日常的核算的過程中采用變動成本法的情況下，從數學角度上對成本、銷售額、單位產品價格等各個變量之間存在的關系進行劃分，獲得管理會計有效信息。本量利分析法可以與企業的多種措施相結合，它能夠為企業提供有關于企業經營風險、預測、決策，全面預算等方面的相關信息。

③全面預算管理

全面預算管理是采用預算的方式，對企業的各種相關資源進行統一的安排，從而保證企業制定的最優決策方案能夠貫徹的實施。企業的全面預算管理是指在企業所有員工全部參與的情況下，對企業生產經營的整個過程進行全面監督的一種新型管理方式。它主要包含三個方面的內容：業務方面、財務方面以及資本方面。企業通過全面預算管理來對企業實現整體戰略目標的過程進行全程監督控制，從而保證企業制定的戰略目標能夠順利實現。

④平衡計分卡

平衡計分卡（Balanced Score Card）是一種績效評價體系，以使組織的策略能轉變為行動。平衡計分卡已經發展為集團戰略管理的工具，在集團戰略規劃與執行管理方面發揮非常重要的作用。主要是通過圖、卡、表來實現戰略的規劃。企業的最終目的是要創造價值，獲得收益。從客戶角度，如何更好地為客戶服務、滿足客戶的需求，企業才有競爭力。從內部流程角度：企業目前的管理制度是否有利于企業發展和管理、企業的流程是否最優等。可以從這些方面入手，制定考核指標。學習與創新角度：企業是一個整體，整體里的每個元素都與整體相關，員工的整體能力變強，企業才會有更好地發展，因此企業中的員工要不斷的學習，培養不斷創新的能力，這樣企業才能更好地發展。

⑤經濟附加值

經濟附加值（Economic Value Added）能夠作為一種系統性的績效考核和業績評價體系應用于企業的實踐中。EVA使管理者同時關注收益和資產的真實成本，進而提高資本的使用效率。2010 年開始國資委就在中央企業全面推行 EVA 考核。當前 EVA 已經被定義為企業稅后凈營業利潤和全部資本成本的差額，用公式表示如下：EVA=稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-加權資本成本（WACC）×投入資本，EVA與傳統會計利潤指標的不同點是，EVA考慮了企業投入的全部資本成本，債務成本和股東投入資本成本都考慮在內，強調了企業資本使用的有償性，實際意義是企業真正的價值增值。

⑥精益管理會計

精益管理會計是通過對不同產品或部門的價值流進行核算，消除生產經營過程中的浪費，來為客戶的價值創造提供幫助。精益管理會計鼓勵各精益企業和組織依照價值流進行管理，所有成本都直接歸屬于價值流，減少直接材料和在產品存貨、改進和提高質量、利用更少的資源和空間消除閑置產能的業務活動，以期能夠為企業制定更好的精益策略提供有效的信息和統計數據，更好地反映出精益生產的目標，幫助企業進行長期的精益改進，促進企業實現客戶價值的最大化，提高收益和盈利能力。

總而言之，現階段管理會計的實際應用價值已經得到了愈來愈多主體的實踐與認可，從在企業內部營造起管理會計的濃厚氛圍、建立起符合自身發展實際的管理會計模式、加大管理會計領域專業人才的培養力度等層面入手，不斷提升管理會計實際應用的專業性與有效性，助力經濟的長效、持續發展。管理會計報告是企業財務預測、財務決策、財務分析及業績評價等管理活動所需信息的集合體。企業管理所需信息復雜且又是不斷更新的，管理會計報告只有結合企業所處環境的變化而不斷改進，才能有效發揮其作用。面臨全球管理會計原則這一外部行業環境的革新，管理會計報告的改進應該重視新會計準則中重要理念的引導作用。

為了提升中國管理會計的國際地位，讓管理會計更好地指導企業實踐，未來的管理會計研究應更加貼近企業實踐，整理總結適合中國的管理會計工具方法，提煉管理會計概念框架，逐步形成中國特色的管理會計理論體系。

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