國際稅務(wù)避稅問題的研究

孟瑤

【摘 要】隨著改革開放與經(jīng)濟全球化進程的加快，跨國公司的浪潮蜂擁而來。跨國公司想要在全球化浪潮中更好的生存下去，必然要提高自己的經(jīng)營管理能力，并且最大限度地降低各種成本。據(jù)統(tǒng)計：跨國公司避稅每年給我國造成的損失在300億元以上。而他們都是通過某些公開且合法的手段，利用國際稅制差異來減輕自己的納稅負擔。

【關(guān)鍵詞】跨國公司；國際避稅；國際反避稅

引言：

國際避稅與反避稅的問題是各國跨國企業(yè)與政府長期以來的斗爭。很多國際避稅是通過合法的途徑，鉆法律的空子，打法律的擦邊球。很多學(xué)者的態(tài)度也褒貶不一，有人認為通過合法途徑使稅負最小化，有利于跨國企業(yè)的發(fā)展。而有些人對此進行了嚴厲的批判，認為它導(dǎo)致了國家主權(quán)的挑戰(zhàn)，打破了稅收公平的原則。對此，本篇將列舉相關(guān)例子，討論國際避稅與反避稅的問題，以及對我國應(yīng)如何更好地應(yīng)對國際避稅。

文獻綜述

已經(jīng)有很多學(xué)者探討過國際避稅與反避稅的相關(guān)問題，闡述了國際避稅產(chǎn)生的原因，國際避稅的手段以及反避稅的相關(guān)措施。關(guān)于對國際避稅問題的定義學(xué)術(shù)界也有兩種觀點：第一種認為跨國公司的國際避稅是合法的。二十世紀六十年代歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提供幫助跨國公司稅務(wù)籌劃進行合理避稅的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，這標志著國際社會對跨過避稅行為合法性的認同。另外一種觀點是中立觀點，只能稱之為不違法而不能稱之為合法，認為納稅人實際上是逃避了本來應(yīng)當承擔的納稅義務(wù)。理論分析：（1）我認為避稅是具備熟悉國際稅收法律知識的納稅者才能具有的行為。如果納稅者想要避稅來實現(xiàn)利益的最大化，他必然要知道什么是合法，什么是違法，以及合法與違法的臨界點。（2）國際避稅的處罰力度不高。避稅成功將少交巨額的稅費，即使避稅失敗，也只需交少量的罰款。跨國企業(yè)在進行利弊權(quán)衡之后，往往會選擇鋌而走險，選擇避稅這條道路。（3）我國對國際避稅也采取了積極防備的措施，簽訂了相關(guān)協(xié)定，但仍有很多需要改進的地方。需要充分學(xué)習(xí)其他的國家的反避稅方案，從中吸取經(jīng)驗，不斷完善我國的反避稅法案。

研究設(shè)計：案例分析

案例一：Swatch轉(zhuǎn)讓定價避稅案

斯沃琪集團總部位于瑞士伯爾尼，斯沃琪的分部辦公地設(shè)在中國香港特別行政區(qū)，卻在英國維爾京島登記注冊。英屬維爾京島成為其操縱轉(zhuǎn)讓定價避稅的中心。通過亞洲分部銷往沃斯琪其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的所有產(chǎn)品，內(nèi)部交易價格都被大大提高。從亞洲分部銷往新加坡關(guān)聯(lián)企業(yè)的名牌手表歐米茄，價格上漲了40%。銷往日本關(guān)聯(lián)企業(yè)上漲了50%，銷往美國和澳大利亞也有大幅度的提高。在香港的稅負比較低，在關(guān)聯(lián)交易中通過人為提高手表價格，把利潤從稅負高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負低的地區(qū)，減輕沃斯琪集團的稅負。近年來沃斯琪利用這種手段，從美國逃避了100多萬元的稅收，在澳大利亞和亞洲等地，逃稅超過1.8億美元。

偷逃的大量稅款，使沃斯琪有了更多的發(fā)展資金，迅速占領(lǐng)市場，零售額占到全球份額的25%，并且制造中心遍布全球。旗下?lián)碛形炙圭鳎瑲W米茄，ck，浪琴等知名品牌。能夠為這些大企業(yè)進行稅收籌劃的人需要知道各種稅收的漏洞，以及國與國之間稅負的差別，所以這些人是全行業(yè)最聰明水平最高的人。而且轉(zhuǎn)讓定價隨意性很大，需要測定一個合理的范圍來判斷是否是為了惡意避稅。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)公平的市場價格，重新調(diào)整營業(yè)收入和相關(guān)的費用。

利用轉(zhuǎn)移定價避稅是國際避稅最常用的一種手段，世界上已經(jīng)有70個國家在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以及跨國總公司與常設(shè)機構(gòu)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價，本國稅務(wù)部門要進行一定的調(diào)整。我國的轉(zhuǎn)讓定價起步較晚，經(jīng)過多年的探索，現(xiàn)已出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法》，用實質(zhì)重于形式對關(guān)聯(lián)企業(yè)予以判斷，加強對納稅人提供的文件資料的調(diào)差審計。但是在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中，只列舉了相關(guān)方法，而沒有說明如何運用，并且規(guī)定粗略，具體不好判斷，處罰規(guī)定過輕，在一定程度上也縱容了避稅行為。

案例二：“谷歌稅”

2015年4月1日，英國開始征收“谷歌稅”，也稱“轉(zhuǎn)移利潤稅”，主要是為了防范轉(zhuǎn)移利潤從而避稅的行為。它不僅是針對谷歌和網(wǎng)絡(luò)公司征收的稅種，所有人為的把利潤移出英國的行為都將被征稅。谷歌稅的稅率為25%，高于英國企業(yè)所得稅。

“谷歌稅”適用于以下兩種情況：第一種是在英國進行大量經(jīng)濟活動，但不在英國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)從而避免作為居民企業(yè)在英國納稅的情況。第二種是雖有子公司或常設(shè)機構(gòu)，但缺乏經(jīng)濟交易的實質(zhì)或人為的把利潤轉(zhuǎn)移出英國。

很多人評擊谷歌稅具有侵略性，復(fù)雜性和報復(fù)性。而英國選擇堅持施行谷歌稅，體現(xiàn)了打擊國際避稅的決心。

英國征收谷歌稅也給我們帶來了很多可借鑒之處：1.是要深入了解跨國企業(yè)的各種避稅手段，從而制定出相應(yīng)的避稅措施。英國通過谷歌避稅的“愛爾蘭三明治”模式，進而發(fā)現(xiàn)了這種跨國避稅行為，從而制定出谷歌稅來防范。2.借鑒主動告知制度，英國不僅在谷歌稅征收中采用主動告知制度，也推行稅收規(guī)劃披露制度。我國也可以借鑒這種方式，在源泉上減少避稅行為的發(fā)生。

案例三：麥克德莫特公司的“稅收倒置案”

麥克德莫特公司是美國的公司，它在巴拿馬有個子公司，給麥克德莫特公司帶來了很多利潤，根據(jù)美國法規(guī)，這部分分配的利潤需要向美國納稅。為了規(guī)避美國的全球征稅制度，其在巴拿馬又注冊了一個新公司--麥克德莫特國際公司，它發(fā)行股票給麥克德莫特公司和其在巴拿馬的子公司，用以交換他們的股票，最終它反而成為這兩者的母公司，這樣巴拿馬的公司需要向他分配利潤，而這個利潤不需要向美國納稅。

稅收倒置嚴重損害了美國的稅基，不利于美國稅收收入的增加，這些企業(yè)遷往別國，也降低了就業(yè)率，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。

美國稅收倒置頻發(fā)，其重要的原因是因為他的高稅率，高稅率意味著企業(yè)的高定價，不利于它在國際市場的競爭。博弈論認為，避稅收益大于避稅支出，跨國企業(yè)在利潤驅(qū)使下往往會選擇避稅。驅(qū)動因素是高稽查率和高罰款率。

因此為了避免這種情況，制定的各種稅率要在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，我國的稅負處于居中水平。但我國稽查制度不健全，并且大多數(shù)違規(guī)行為僅罰一萬以下的罰款，有很多跨國企業(yè)利用我國的稅收漏洞逃避在我國的納稅義務(wù)。我國要不斷完善法律法規(guī)，結(jié)合BEPS行動計劃與OCED研究成果，及時修改相關(guān)法律法規(guī)，與時俱進。加強國際合作，加大懲罰力度，完善稅收稽查制度，增加稽查人員。

結(jié)論：企業(yè)作為一個理性人，會通過各種渠道降低稅負，實現(xiàn)利潤的最大化。我國應(yīng)吸取各種避稅案例的經(jīng)驗，把握跨國公司的各種避稅手段，制定出相應(yīng)的防范措施。完善稅收法律法規(guī)，避免跨國企業(yè)利用我國稅收的漏洞避稅。加強國與國之間的合作，與時俱進，更好地應(yīng)對國際避稅行為。

結(jié)束語

我國加入WTO以后，許多跨國公司的進入使我國反避稅變得尤為重要。那些采用國際通行管理模式，經(jīng)營機制和會計財務(wù)體系，特別是廣泛應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的跨國納稅人的進入，給我國涉外稅收征管帶來了很多挑戰(zhàn)。我國轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度只實現(xiàn)了有法可依，但根源性問題沒有解決。并且我國執(zhí)法者數(shù)量較少。面對如此龐大的納稅人，反避稅人員有限，必然會有避稅漏洞。我國的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，因此應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，不斷吸取新的經(jīng)驗，加強與其他國家的合作，守護我國的稅基，保障我國的稅收權(quán)益。

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