中小企業內部控制研究

梁紅兵　黃艷華

[提要] 企業內部控制是當今企業管理的核心環節，現實中我國中小企業不同程度地存在諸多問題，對企業的規范經營和社會的和諧發展帶來不利影響。本文闡述中小企業內部控制的重要性，指出中小企業內部控制存在的現實問題，并提出具體措施。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題；措施

本文為武漢商學院校級創新訓練項目：“‘互聯網+中小企業內部控制咨詢與服務平臺”；通訊作者：武漢商學院黃艷華

中圖分類號：F127 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月26日

沒有規矩，不成方圓。為了加強和規范企業內部控制，財政部、證監會、銀監會等五部委先后于2008年和2010年發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，構建了我國企業內部控制規范體系的雛形。2012年，財政部和證監會又聯合發布公告，要求我國上市公司正式進入內部控制規范體系的分類分批實施階段。對此，中小企業也應該引起重視，加強企業的內部控制管理。

一、中小企業內部控制的重要性

自改革開放以來，中國逐步確立了以公有制經濟為主體，多種所有制經濟共同發展的社會主義市場經濟體制，國內一大批大中小企業迅速誕生，蓄力發展，迅速擴張，成為我們國民經濟中一支重要的組成部分。

同時，中國企業卻又迎來了兩大挑戰：其一，加入世貿組織后的中國市場面臨全球化的挑戰；其二，經濟發展的轉型升級沖擊傳統行業。實力相對弱小，又缺乏強硬政策保護的中小企業要想在競爭日益殘酷的大市場下贏得一席之地，要想在經濟轉型升級的大潮中不被淘汰，就必須牢牢把握好企業內部控制這一核心環節，才能提高企業經營管理水平，提升企業競爭力和抵御風險的能力，穩扎穩打，不斷鞏固發展。中小企業面對日益復雜的市場經濟經營狀況，要在其中生存，加強內部控制的現實意義尤其重要。

通常企業內部控制，是為了防止企業內部各項管理措施存在的某些問題導致企業業務活動出現的資產安全以及錯誤和舞弊，以及會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的策略。企業內部控制應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益型原則。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要相應的內部控制。這不僅是企業防范風險的內在需求，也是企業健康發展的約束制度，還是提高企業財務報告信息的有效性，真實性，保障企業財產安全完整，減少舞弊事件發生的控制措施。

二、中小企業內部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內部控制環境。從總體來看，中小企業的發展歷程相對較短，難以營造良好的企業文化，制度建設相對落后，導致企業所有者與管理者之間、管理者與普通員工之間、所有者與普通員工之間的矛盾日益明顯，再加上企業規模較小、相關工作程序不嚴密、組織結構不合理、人員分工不明確，導致企業“心不能往一處想，勁不能往一處使”，極大地消耗了企業的僅有資源，不利于企業的運轉和發展。

（二）內控環節監管不力。企業相關監管人員，特別是內部控制的審計人員在入職時，個人能力參差不齊，公司相關管理人員也無法一時辨別，造成其在工作期間不能使各個監管環節都步步到位。同時，在中國式關系社會里，中小企業內各部門人員的關系相對密切，致使相關環節的監管人員在本身能力不足的情況下，沒有強烈的監管意識，導致相關問題不能及時地發現和整改，往往使公司面臨極大的隱患和風險。

（三）信息化程度有待提升。中小企業規模相對較小，員工數量較少，上下級與各部門之間的交流頻繁，效率高，有著天然的靈活優勢。但隨著時代的進步，信息化程度的不斷提升，原有的溝通方式、信息傳播手段跟不上時代的發展，導致內部信息傳播的天然優勢難以成行。因此，必須重視加快信息系統的建設，提供真實、快捷有效的高質量信息。

（四）內部分工不明確，權力分配不均勻。中小企業經營業務相對較少，組織結構不完善，常常出現一人身兼數職，相關部門和人員職能混亂，各項職能不能貫徹落實到責任人身上。

分工不明確的同時，權利分配也明顯不均。在許多中小企業內部，相關職權不是以個人能力勝任，而是憑借與企業所有者的關系親疏決定，關系親密者手握大權，能力強而關系疏遠者日益被邊緣化，導致企業內部組織紀律渙散，工作積極性不高，難以建立相關職權問責機制。

（五）風險管控意識不強。在當前市場競爭激烈的現實環境下，企業所面臨的風險復雜多變。由于企業內部的組織構架流于形式卻不注重實質，未實現對高層的合理約束，再加上企業內部復雜的個人關系，使原本缺乏嚴格風險管控體系的企業很難在決策、運營、監管的過程中實現其理想目標，后續會出現一系列的問題，給企業經營造成巨大損失，甚至面臨倒閉的風險。

（六）考核機制不完善，賞罰不分明。由于企業當家人過多地參與企業生產、運營、監督、管理等各項環節，企圖依賴個人力量來強化對企業的各項管理工作，卻缺乏以科學合理的考核機制來促進企業管理的意識，經常出現員工干得好沒有回報，干得不好也沒有處分的怠慢現象，從而導致企業各級員工缺乏自主積極性，對企業的進一步發展壯大極為不利。因此，必須建立完善的考核機制，實現對企業生產、運營、監管等各個環節的嚴格考核，該賞的論功行賞，該罰的也絕不因個人關系而懈怠。

三、中小企業內部控制改良對策

（一）改善企業內部控制環境。企業內部控制環境是企業發展的根本，它直接影響企業的業務、效率和內部控制執行的有效性及采取的具體措施；完善內部控制的環境，可以有效地提高企業對內部控制制度的認識。企業必須要高度重視起建立和完善內部控制環境的重要性，才能夠帶動企業其他要素的發展。第一，樹立正確的內部控制意識。先從企業的高層抓起，先讓企業高層樹立先進的內部控制意識，再由上而下普及到每個員工的心中，由此形成一種良好的內部控制文化氛圍；第二，建立科學的組織構架、規范的治理結構和議事流程。必須明確各部門之間的相關職能，促進分工合作，減少責任與職權不到位的不良現象，形成科學有效的職責分工和制衡機制，實現各層級、各部門間決策、生產、運營、監督的高效運轉。

（二）建立完善的風險評估機制。首先，中小企業實力相對弱小，自身組織構架也存在一定缺陷，因而在生產經營的過程中往往存在各種潛在風險。因此，企業首先應當制定風險控制目標，及時發現與實現控制目標相沖突的相關問題，并及時做出相應調整；其次，企業的管理者在樹立正確風險意識的同時，也必須將其傳遞給員工，以實現企業與員工之間的風險共識、共享、共擔的雙向反應機制；最后，企業必須建立一套完善的風險評估機制，以實現對企業決策、生產、經營、監督各項管理工作的全面覆蓋，能夠及時發現其中的風險和問題，能夠及時有效地針對風險的特性和大小做出反饋。

（三）提升信息化程度，并建立有效的溝通機制。隨著信息技術的迅速發展，企業應該建立一個高效完備的信息管理系統，全面提升信息化程度和信息化管理水平，以及時提供真實有效的信息，促進企業信息交流與傳播，并加強對信息安全的保護工作，防止內部信息泄露。與此同時，企業也應該充分利用信息技術來建立一個更加合理有效的雙向溝通機制，有效促進企業各部門之間、企業與員工之間、員工與員工之間的有效溝通。如此，既可以更好地落實企業相關決策，又可以及時找出企業管理工作中的風險和問題并加以校正，這對企業內部控制管理起到了非常重要的作用。

（四）全面提高企業人員素質。企業人員的素質高低與企業內部控制管理水平存在著必然聯系。一方面企業人員的素質越高就越能促進企業內部控制管理；另一方面企業內部控制管理水平也影響著企業人員的素質。這就要求企業在不斷提高內部控制管理水平的同時，不斷提高企業人員的綜合素質。首先，在分工明確的基礎上，各項職權與責任充分落實到個人，使其充分利用個人素質把相關事務管好、辦好，并在工作中不斷提高個人專業素質和綜合素質；其次，企業也應當結合實際情況制定完備的人才培養方案，以不斷提高企業員工的專業素質和綜合素質，為企業充分落實內部控制管理活動提供必要條件。

（五）建立健全監管體系，加強內部控制力度。建立健全監督機制是企業管理的重要環節，這就要求做到以下幾點：第一，嚴格崗位責任制度。明確劃分責任主體，讓企業的具體職責充分落實到企業各部門、各員工，防止出現職權不分明、責任主體不明確、責任落實不到位的不良現象；第二，健全審計問責機制。設立獨立行使權力的內部審計部門，讓其具備較強的組織性和協調性，使監管工作從各個部門到各個員工，進行動態監管，實現對各部門、各層級、各時段的監管全覆蓋；第三，建立監管隊伍。選取有能力、有責任心、獨立性強的員工進入監管部門，讓其嚴格按規章制度辦事，指出內部控制各環節的不足并加以糾正，防止出現因企業個人關系親疏而導致監管缺失的混亂現象。

（六）建立內部控制法律顧問體系。對企業內部控制的信息，應梳理出信息含量和預測信息，必須健立在控制全面、細致調研的基礎上，充分辨識、分析、評價公司可能面臨的法律風險；針對法律風險，制定法律顧問管理策略，即圍繞企業發展戰略、管理有效性標準，選擇法律風險所承擔、規避、轉移、轉換、對沖、補償、控制等適合的管理總體策略。

四、結語

總之，中小企業身處競爭日益激烈的大市場，必須加強企業經營管理，才能在市場上贏得一席之地，而加強企業的經營管理，又需要建立健全內部控制制度，促進分工，促進信息交流，加強內部溝通與合作，同時加強監管力度。如此便可更好地面對風險，迎接挑戰，進一步改善經營，以創造更多的效益。

主要參考文獻：

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