淺談實質重于形式在會計實務中的應用

摘 要：為了實現會計目標，保證會計信息系統所提供的會計信息真實可靠、內容完整，我國《企業會計準則—基本準則》中對會計信息質量做出了要求。會計信息質量要求是會計確認、計量和報告質量的保證。其中實質重于形式的原則能保證會計信息的有效性與真實性，規范會計核算行為，讓會計從業人員根據每一筆業務的經濟實質進行核算，從而客觀、真實地反映企業的經營狀況和經營結果。本文就實質重于形式這一會計信息質量要求的含義與重要性及其在會計實務中的應用進行分析。

關鍵詞：實質重于形式；應用；問題；對策

一、實質重于形式的含義

實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。在實際的工作中，交易或者事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容，企業發生的交易或者事項多數情況下經濟形式與法律形式是一致的，但有些情況下會出現不一致，這時就需要根據交易的實質來進行會計處理。

二、實質重于形式應用的重要性

我國一般企業的會計基礎是權責發生制，凡是當期已經實現的收入或者應該負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為檔期的收入和費用。然而在實際的經濟業務中，存在著復雜的特殊情況，權責發生制就不能很好的處理這類情況，不能真實客觀地反映在報表中。實質重于形式的原則彌補了這一個弊端，是對傳統會計基礎的補充與完善。

實質重于形式也是對會計信息質量要求可比性的補充。可比性要求企業提供的信息應當相互對比，一方面是同一企業不同時期可比，即同一企業不同時期發生的相同或相似的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。另一方面是不同企業相同會計期間可比，即不同企業同一會計期間發生的相同或類似的交易事項，采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。在實際經濟業務中，如固定資產折舊的方法、存貨發出的計價方法發生變更，看起來是違背了可比性原則，但變更后的核算方法更能準確、如實地反映經營狀況，真實反映會計信息，這就體現了實質重于形式的重要性。

三、實質重于形式的應用融資租入的固定資產

兩家企業簽署了設備租賃協議，出租人為了定期收取承租方的租金控制住固定資產的所有權，法律方面來看，所有權歸出租方，承租方有租賃期內支配該資產的權利。一般情況下，租賃合同中規定的租賃期限接近于固定資產的使用壽命，租賃期內，承租企業使用并從中獲得收益；租賃期滿后，承租企業有優先購買的權利。從經濟實質來看，承租企業可以規定該固定資產創造的未來收益，即可以視為自有資產來進行會計計量和報告。

（1）固定價格售后回購。在日益激烈的經濟社會中，企業發展遇到的大難題就是融資問題，常常出現資金不足的情況，企業領導者會想出各種方法來解決這個問題，其中固定價格售后回購就是一個很常見的途徑。比如賣方以200萬元出售一項資產，在銷售合同中約定，在未來某一時間點以202萬元將該資產購回。從法律層面來看，這項交易實現了資產所有權、風險、報酬的轉移，而且銷售已經實現，可以按照合同規定確認相應的收入。從經濟實質角度看，這次交易屬于賣方的融資行為，并不是真正的實現了收入，不能將此作為收入去確認。盡管買賣的經濟業務發生了，但不能以此就確認收入、費用，而是要看交易的經濟實質，這充分體現了實質重于形式這一原則的重要性。

（2）企業合并中的控制。企業合并中常常涉及“控制”的情況，它是以對公司的持股比例來確定的。一般情況下，一方投資者的持股比例超過50%即為控制該企業。眾所周知，我國的現狀是股權分散，投資者眾多，每個投資者持有的股份不多。如果在制訂公司章程時規定投資方有權對被投資單位的財務狀況、經營管理決策時，這時就不用考慮持股比例是多少，即使持股比例不到50%也可以實現控制。

四、會計實務中實質重于形式應用出現的問題

（1）會計從業人員判斷失誤，原則運用不當。企業的財務信息都是會計人員根據實際發生的經濟業務核算出來的。在核算的過程中，會計人員的主觀判斷能力顯得尤為重要，每個人對待同一筆經濟業務，可能會有不同的處理結果，這時個人的專業能力，業務熟練程度起著關鍵作用，經驗豐富的會計人員出現失誤的可能性比較小。另一方面是有的企業發生的經濟業務比較復雜，要結合謹慎性、客觀性等原則認真對待，把失誤降到最小，為信息使用者提供準確的信息。

（2）濫用實質重于形式原則。實質重于形式原則的提出是為了讓財務信息更加真實，而有的企業運用這一原則達到非法目的，比如逃稅，迷惑投資者以及社會公眾，這種行為應該被制止。

（3）與其他原則協調不當。會計信息質量要求還有客觀性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性等，它們是相互依存的關系，而不是孤立的。在會計計量和確認的過程中，應該協調使用這些原則，保證會計信息真實。

五、針對問題的對策

（1）提高會計人員的綜合能力。經濟社會的日益發展導致業務事項變得更加復雜，而且當今會計人員的專業水平良莠不齊，需要加強會計人員的綜合素質教育，提高他們的專業水平和主觀判斷能力，盡量在會計核算中避免錯誤。

（2）完善法律，加大監督力度。會計人員為了經理利益或者是在企業領導的授意下濫用實質重于形式原則，應當受到法律的懲罰，讓他們意識到制造虛假財務信息需要付出極大的代價。相信在法律的監督下，濫用這一原則的行為會制止。

（3）加強與發達國家交流，吸取經驗。我國現階段的發展水平與西方一些大國的經濟實力確實存在一定的差距，隨著經濟全球化的發展，我們不得不加強與發達國家的交流，吸取他們的成功經驗，縮小差距，應對經濟的快速發展，在激烈的競爭中站穩腳跟。

六、結束語

會計確認和計量過程中應該將實質重于形式這一原則與其他會計信息質量要求協調使用，會計處理時兼顧各個原則，使會計信息在最大程度上做到客觀、真實。對于復雜的經濟業務，透過其外在形式看清經濟本質，正確運用實質重于形式這一原則。

參考文獻：

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作者簡介：焦璐，河北農業大學。