利用財稅支持政策助力“二孩政策”推行

【摘要】二孩政策執行后，我國現行稅收制度，尤其是個人所得稅制度，嚴重影響適齡夫妻的生育積極性，致使二孩政策的實施效果相對低下。本文試圖借助丁伯根原理，從理論上解決二孩政策與稅收優惠政策的路徑銜接問題，并由此提出有關二孩政策執行效果的建議。

【關鍵詞】二孩政策；丁伯根原理；政策目標；政策工具；財稅支持政策

一、引言

威廉·阿瑟·劉易斯在1968年提出“劉易斯拐點”理論，即勞動力過剩向短缺的轉折點，指的是在工業化進程中，隨著農村富余勞動力向非農產業的逐步轉移，農村富余勞動力逐漸減少，人口紅利慢慢消失，最終枯竭。與“劉易斯拐點”相對應的是“人口紅利”。從目前的現狀來看，低生育率和老齡化是中國經濟劉易斯拐點提前出現的關鍵誘因。

2015年12月27日，全國人大常委會審議通過了新修訂的《人口與計劃生育法》，提出“一對夫婦可生育兩個孩子”的政策，這是中央基于我國人口與經濟社會發展形勢做出的重大戰略決策。短期看，滿足了許多家庭生育二孩的意愿；長遠來看，政策目標有兩個——一方面，能調整我國的勞動力結構，緩解人口老齡化；另一方面，將形成新的消費動力，拉動經濟增長。然而，我國 2013年頒布的“單獨二孩”政策卻一度遇冷。中國社科院曾在報告中指出，中國目前的綜合生育率只有1.4，遠低于更替水平 2.1，已經非常接近國際上公認的1.3的“低生育陷阱”。

二、“二孩政策”遇冷的原因剖析

第一，稅收優惠政策空缺致使二孩生育成本過高。由于長期以來計劃生育政策的實施，我國已形成“421”的家庭模式，即一對夫婦要負擔雙方四位老人，一個孩子。年輕一代適齡夫婦根本無力承受生育二孩的高額成本。而稅收優惠政策旨在通過對某些征稅對象和納稅人的特殊規定以減輕其負擔，但國家目前在鼓勵二孩生育方面的稅收優惠政策是缺失的，對于生育二孩的家庭沒有一定的個人所得稅優惠政策，對于二孩的生活必需品也沒有減稅政策，這就直接導致了二孩的生育成本高居不下。

第二，企業所得稅優惠政策的空缺致使職場女性生育二孩意愿低。女性就業性別歧視將進一步加重。盡管國家政策在抑制性別歧視，促使男女平等公正，但二孩政策在加劇女性就業劣勢方面仍不容忽視，2016年8月22日最高人民法院公布的《鄧某某訴某速遞公司、某勞務公司一般人格權糾紛案》，就是典型的女性就業性別歧視案例。女性就業性別歧視主要表現在就業權、勞動保障權、職業發展權等方面。

第三，個人所得稅制度不夠靈活。目前的個人所得稅制度以個人為單位進行納稅，沒有考慮到降低生育二孩家庭的經濟負擔。此外，個人所得稅的費用扣除標準過于單一。目前的個人所得稅費用扣除中，工資薪金所得項目和個體工商戶生產經營所得的費用扣除中都沒有單獨的育兒支出，無法減輕生育二孩家庭的負擔。

第四，財政教育支出的不足致使學前教育的軟硬件設施不足。教育是適齡夫婦生育二孩所考慮的重要因素之一，而由于起點低、底子薄，學前教育是目前我國教育體系中最薄弱的環節。西南大學教育政策研究所去年的一份研究報告顯示，“全面二孩”政策2016年正式實施，從2019年開始，學前教育資源需求開始大幅度增長，2021年將成為未來我國學前教育辦學壓力最大的一年。

三、運用政策目標實現的“丁伯根法則”，制定政策工具助力“二孩”政策順利推進

（一）財政層面的政策工具

一是政府為雇傭生育二孩女性的企業提供財政補貼。加大財政支出，為企業提供補助，從而減少企業雇傭生育二孩女性的顧慮和實際成本。二是改革現行生育保險制度，由政府和企業共同承擔保險金。這樣不僅減輕了企業錄用生育二孩女性職工的隱性成本，也保障了女性的平等就業問題。三是政府加大教育財政支出，完善學前教育資源。建設更多公辦幼兒園以容納逐年增加的新生兒。

（二）稅收層面的政策工具

一是改變個人所得稅的納稅單位。許多西方國家采取了極具鼓勵生育色彩的稅收減免政策。基本方式是通過減免家長的個人所得稅，來保障子女的基本生活需求和相關的教育支出，緩解父母養育子女的負擔。我國現行的個人所得稅制度中，納稅單位是個人，而個人納稅就無法考慮到整個家庭的經濟狀況。二是改變稅前費用過于單一的扣除標準。從目前稅收減免政策的規模來看，近一半的美國家庭福利政策均采用稅收減免政策，日本也有將近40%的政策采用家庭稅收優惠的方式。

（三）制定符合“二孩”形態的家庭政策

實施有利于家庭穩定健康發展的家庭政策，幫助社會成員實現家庭工作的平衡發展需要國家政策和用工單位共同發揮作用。

綜上所述，一旦明確了政策存在時滯的基本特征，就必須對政策預期效果進行綜合判斷，不同周期的政策選擇及時滯性是不同的，政府應按經濟風向審時度勢。為了人口結構調整與勞動力長期供給的需要，以及形成新的消費動力，拉動經濟增長，現今我國適齡生育家庭直面承受更多經濟和生活壓力與生育的抉擇，企業與家庭給予女性更多的理解，尤其需要國家在資源和利益上有所讓渡，利用多種政策工具尤其是財稅方面的政策工具來助推“二孩政策”的實行，達到政策目標，促進人類社會的永續繁衍。

參考文獻

[1]中國社會科學院：經濟藍皮書：2015年中國經濟形勢分析與預測[M].北京：社會科學文獻出版社，2014.

[2]孫雪琪.“二孩政策”與財稅支持政策：路徑銜接與改革建議[J].時代金融，2017（24）.

作者簡介：戴周懌（1989—），女，湖南長沙人，研究生，上海交通大學國際與公共事務學院，研究方向：人力資源管理。