基于MFCA核算法的我國中小企業環境成本管理

趙月

我國中小企業要實現長遠發展，必須在生產經營過程中有效考慮環境與經濟發展的基本關系，加強企業的環境成本管理，本文通過采用MFCA的基本核算法，對其必要性進行簡要介紹，從成本分類、核算過程等方面對其予以分析，以實現管理決策的科學、有效執行。

一、引言

企業的生產經營不可避免的會產生許多因物質量的流動而引發的環境負荷，其流動又是資本流轉的基本前提。因此，MFCA正是反映企業在這一過程中對環境和成本產生影響的有效方法，從而促進企業將經濟與環境進行有效銜接，核算產生的環境成本，為企業提供全面的成本信息。

二、我國中小企業核算環境成本的必要性

1.探索環境系統與經濟系統間物質流動的基本關系。商品在其生產與消費的轉換過程中，消費者能夠通過對商品的使用體驗享受基本的服務，而生產者則可以通過商品價值的增值提升經濟效益。然而，在生產過程中，不免會產生一些污染物隨之排放于環境，盡管商品可以通過有效的市場交易實現其經濟價值，但在其經過使用而處于廢物狀態下時，其物質實體就演變為無用的污染物排入環境中，其是與商品服務相伴而生的，不可避免。因此，筆者認為需要從污染物的形成過程上著手，對其環境污染進行有效控制，從而追尋自然資源從提取、加工、生產、使用、循環和處理過程具體物質流動的相互關系。

2.有效緩解環境污染，提高企業資源利用率。對環境與經濟系統中物質流動的平衡關系分析，企業最初從環境獲取的資源，主要經過物質加工、能量轉化、廢棄物處理和消費四個環節再以污染物的形式流入環境。雖然，現在大部分企業對污染物都是經過處理之后再排放。但是，實際上只是改變了污染物的存在形式，并沒有減少污染物的總量排放。因此，要從源頭上對其進行解決，一方面要有效提升企業的資源利用效率，在保障企業生產目標的前提下，減少資源的過度浪費；另一方面，要提高物質能源的使用率，減少不必要的能源消耗，對環境資源實施合理的定價與有償使用標準，從而有效搜集資源的成本信息，降低環境負荷，提高企業的總體效益。

三、我國中小企業實施MFCA核算的基本過程

1.成本分類。為提供全面的環境成本數據，MFCA將工藝過程中所產生的物質（原材料）的實際流動情況（存量和流量）以物量數據的形式予以計算，再乘以相應的物質單價來進行全過程的成本計算。首先，是設置物量中心，即考察每個物量對象，確保企業在生產過程中從環境獲取的資源都能夠經過所有的物量中心。以此為基礎，收集經過物流數據，然后通過計算轉換成成本數據。依據成本分類不同而提供不同的成本信息。

2.物質流圖。每個矩形區域代表一個物量中心，箭頭代表計算中各項目的流動方向。基于物質流轉平衡，物質流成本按照生產工序的方向從資源物質輸入，到產品和廢棄物輸出整個過程，其成本數據是依據其流向各個物量中心實際物量，乘以單價獲得。在總輸入一定的情況下，形成產品的物料成本和形成廢棄物中的物料成本呈現此消彼長的邏輯關系。因此，只要提高資源利用率，就可以降低環境負荷。從而達到即經濟又環保的雙重效果。顯然，物質流成本核算方法更好的滿足了企業環境成本管理的需要。

3.MFCA的成本分析公式。

4.核算過程。

（1）合理選取MFCA企業。NFCA并不是對任何企業都有效，必須根據預測效果較高的生產標準定為核算對象，重點選取廢棄物產出較高并與其相匹配的產品、設備等來進行下一步的改善。

（2）有效界定物量中心。其數目選取不宜太多，應堅持成本效益，按照生命周期所對應的不同階段將同一性質的生產環節或物質成本動因的生產環節進行有效整合，最終確定基本的物量中心。

（3）科學分配成本數據。按照成本動因，將生產環節集合成一個成本中心，作為成本歸集的依據，并對每個物量中心的物質的流入量、流出量、儲存量、廢棄物量、可回收利用量全部分類核算出來。然后，按照成本分配率計算負制品中各類成本，最終完成物質流成本表。

（4）成本及分配率的計算。成本一般是按照數量與單價相乘的方式進行計算，但是因為原材料和能源等物質需要經過不同的生產工序。對每個環節的物料價格都要做一定程度上的估計。因此，按照企業成本核算體系中的標準價格，對物料流的每個階段，我們用同一投入價格，將差異在材料流轉、儲存以及差異的價值完全地整合為一體。根據相應的分配率計算每個物量中心復制品的輸出成本，對正制品進行逐步流轉，最后予以最終歸集，匯總為總成物質流成本表。

四、結論

本文以我國中小企業環境成本管理為基本的研究對象，采用MFCA的方法對其進行環境成本管理的研究與分析，能夠為企業管理層進行成本信息的搜集與分析提供有效依據，促進其管理決策的有效實施。（作者單位為西北大學）