不確定性環境下會計穩健性對審計收費、審計意見的影響

董昕

一、引言

當公司環境不確定的情況下人們常常會用到錨定的方法來處理相關的信息，即在對個體進行判斷時通常以錨或者初始值為依據，然后在處理的過程中進行向上或者向下的調整，進而得到所需要的信息。在對審計收費和審計意見的研究中，我國已有相關學者通過實驗的方法來研究錨定效應，但是該文獻存在著一些局限，主要表現為以下幾點：第一，我國審計方面關于錨定行為和心理的研究主要采用的是實驗法，采用實驗法就導致在具體實踐中公司審計師的相關決策有待進一步的研究。第二，雖然大量的心理學研究表明錨定效應過程中調整活動是不充分的，但是卻很少有學者去研究通過不充分的調整活動進行判斷所產生的相應后果。而本文的研究立足于上市公司的相關數據，通過研究分析公司上期的會計穩健性與審計意見和審計費用的關系來了解錨定效應對公司審計師做決策所產生的影響。本文主要圍繞著錨的存在以及因為存在錨公司審計師決策的偏差兩大主要內容進行研究，其結果表明公司環境的不確定性越高，公司上期會計的穩健性風險的抑制作用會受到顯著重視，并且公司當期出具非標意見的概率與公司上期會計穩健性呈負相關關系，而公司的當期會計穩健性并不會影響出具非標準審計意見的概率。從而說明，由于錨的存在使得在不確定性高的環境中審計師在做出相應的審計意見時更容易受到公司上期的影響。

二、提出假設

通過相關研究我們知道會計的穩健性影響著企業的發展，公司會計穩健性高那么企業遇到的各種風險就會顯著降低，所以說當會計的穩健性較高時，審計風險會大大降低，進而降低了審計所需要的費用。審計師在權衡審計風險過后來了解公司會計的穩健性，所以在不同的條件下審計師在關注會計信息質量特征時主要依賴于審計風險的變化。當公司的環境不確定性較高時那么公司的相關經營信息也會隨之不確定，這樣一來就會增強公司經理人的機會主義動機，而會計穩健性的不同會嚴重影響經理人機會主義行為的動機，導致不同程度的風險形成，從而嚴重影響審計收費。當公司不確定性環境較低時其經理人盈余管理的動機也會隨之減少，使之形成的現實風險也會較小，所以審計師在審計定價時就不會特別的關注公司會計穩健性的具體情況；當公司不確定性環境較高的情況下，經理人盈余管理的欲望較為強烈，而公司會計的穩健性能夠抑制這種動機形成的現實風險，那么審計師在審計定價時就會高度重視公司會計的穩健性。審計師通常情況下都是在初期確定審計費用，而初期時只有公司上期會計的穩健性可以參考，所以此時上期公司會計的穩健性被審計師廣泛的關注。審計師只有廣泛關注了公司上期會計的穩健性才會在下期決定相應的審計意見時傾向于公司的最初印象，進而形成了錨定效應。根據以上所述，提出假設1，即公司的不確定性環境高，公司上期會計的穩健性更能大大降低審計所需的費用。

公司在簽訂相關的審計業務時首先要做的一項工作就是商定審計收費并確定審計風險。但是，當初步確定公司的審計風險時，公司當年的具體情況還不了解，審計師只能通過借鑒公司上年的各種財務報表和出現的各項風險來進行確定和預估。假若審計師在進行審計收費時充分的考慮了公司上期會計穩健性對公司各種風險的抑制作用，那么公司上期會計的穩健性就形成了審計師判斷的初始錨。在本期公司環境不確定的情況下，當時的信息可信賴度會大大降低，如果審計師在確定審計費用時更多的依賴本期的信息進行相關決策，那么他需要將審計的范圍進一步的擴大，增加審計所需要的時間，進而提高了審計所需要的成本。由于公司各種風險和有限的審計費用，審計師在做出相關審計決策時就更加傾向于利用公司上期的會計穩健性所傳遞的各種信息，而較少的考慮在不確定性較大的情況下當期所獲得的各種會計信息，進而形成了錨定效應。由于公司不確定性環境較高并且存在一定的錨定效應，審計師在出具相關審計意見，確定審計費用時會受到上期公司財務信息的嚴重影響。根據以上所述提出假設2，即公司的環境不確定性高，上期會計的穩健性更能大大降低非標準審計意見出具的概率。

三、樣本選擇與描述性統計

首先，樣本的選擇。為了研究不確定性環境下會計穩健性對審計費用和審計意見的影響，本文選取了2007年到2017年在上海和深圳證券交易所上市的A股上市公司作為研究的樣本，其中的公司治理數據和相關的財務數據都來自數據庫。在選擇樣本時我們進行了相應的篩選，將金融行業中的上市公司排除，將當年首次發行股票的公司排除，將審計師當期發生更換的樣本排除，將指標缺失的樣本排除，最后得到了7000多個樣本。

其次，描述性統計。根據樣本的相關信息所得到的相關情況如下所下表所述：

通過上表可以看出公司會計穩健性的均值在0.038，中位數在0.021，并且會計穩健性的中值大于零，這充分說明了穩健性是上市公司財務報告中的一個顯著特征。樣本中審計費用在不同的公司之間存在著較大的差異，其均值為13.158，中位數為13.124，EU的均值為0.138，標準差為0.132，這說明在不同的公司環境的不確定性存在著較大差異，但是總體來說這些差異都在能夠接受的范圍內。

四、實證結果與分析

通過下表可知，在所有的樣本回歸結果中，LagC-Score的系數為-0.020，并不顯著。沒有經過行業調整的環境不確定性指標的EU系數為0.247，這表明在隨著公司不確定性環境的提高，企業所遇到的風險也會越來越大，相繼所需的審計費用也會顯著提高。EULagC-Score的系數為-1.712，并且在1%的水平上顯著，這充分表明了環境的不確定性會嚴重影響公司會計的穩健性與審計費用的相關關系，當公司環境的不確定性高時公司的審計師會更加重視會計穩健性所具有的作用，從而使得會計穩健性大大降低審計所需的費用.

這充分說明公司的環境不確定性越高，審計師在確定當期的審計意見時，會更加關注上期會計穩健性水平，更加依賴初始信息所形成印象。公司的審計師在初期確定相關審計費用時都會考慮公司上期的會計穩健性水平，當本期的會計環境不確定時他們將更不會重視當期的會計穩健性，更傾向于前期形成的審計風險。由此可知公司的本期會計穩健性雖然對確定審計費用有作用，但是其作用不是特別的明顯，也就是說審計師利用本期公司會計的穩健性作出的審計決策、進行的相關調整并不是很明顯，進而形成了較為明顯的錨定作用。

五、結論

本文通過以上市公司的樣本數據研究分析了在環境不確定性高的公司，其會計的穩健性與公司審計費用和審計意見的關系，通過設定相關假設以及分析相關數據進而得出了相關結論。研究結果表明會計穩健性與審計相關費用需要一個中介即風險，風險可以調節會計穩健性與審計費用的關系。當公司的環境不確定性高時，公司上期的會計穩健性更加影響審計費用，上期會計穩健性高會使得審計費用明顯降低。當審計的費用在降低時，公司的環境不確定性高時，那么公司上期會計的穩健性也會明顯影響出具非標準審計意見的概率，然而公司本期的會計穩健性對審計費用以及審計意見的出具影響不大，這充分說明當公司環境不確定性高時審計師在做出相關審計決策時存在著錨定效應。錨定效應的存在以及調整方面的不充分使得審計意見直接受到公司上期會計穩健性的嚴重影響。仔細分析研究結果，可以看出在審計的過程中之所以會存在錨定效應可能是在審計收費的過程中過度的依賴公司上期會計的穩健性，正因為在審計收費時將上期會計的穩健性作為參考依據，使得審計師在出具審計意見以及做出各種審計決策時都存在錨定作用。通過本文的研究，我們清楚的知道了在公司環境不確定性高的情況下，會計的穩健性會嚴重影響審計費用和審計意見，但是不是公司的當期會計穩健性，而是公司上期會計穩健性對審計師的相關行為有著重大影響。本文研究對于公司的審計具有重大的意義，審計師在以后的審計過程中可以清楚地知道存在錨定效應以及做出的各種判斷和決策都會存在偏誤，所以審計師在今后的各種審計工作中減小甚至避免審計錨定以及判斷決策偏誤的出現，為公司的發展做出正確的決策。（作者單位為鄭州財稅金融職業學院）