芻議我國的養老保險制度及企業養老金會計

李玉紅

目前我國人口老齡化趨勢日益嚴重，在面對巨大養老金支付壓力之下，國家需要構建健全的養老保險制度用以維護社會安定，確保“老有所依”。2014年重新修訂的《企業會計準則第9號——職工薪酬》中對企業養老金會計處理作出了統一規定，由原來的成本費用觀轉變為現如今的資產負債觀，在計量方面采用了應計福利法，同時運用了公允價值計量屬性，使得我國現行的企業養老金會計處理與國際標準趨同。

一、我國養老保險制度分析

我國現行的養老保險制度具體可分為基本養老保險、企業補充養老保險以及職工個人儲蓄性養老保險，是一種典型的多制度結合的多層次制度，而這一多層次養老保險體系的構建，主要是由我國的基本國情與綜合國力決定的。下面筆者則對這三個層次進行簡要分析：

（一）基本養老保險

這一制度在我國的養老保險體系中屬于最高層次，占據著核心地位，主要原因在于其是國家統一安排且具有法律政策強制性實施的養老保險制度，目的就在于為退休職工的基本生活所需提供必要保障。這部分養老金費用主要由個人與企業共同承擔，實行制度為個人賬戶與社會統籌的結合，其中個人賬戶也即是由個人與企業一共繳費，記在個人名下，留作將來只需；而社會統籌則是指社會保險基金有專門的社會保險組織機構按照法律法規進行統一收繳與管理，并且在從屬地進行統一調劑分配。

（二）企業補充養老保險

該制度主要由企業為所屬職工建立，具體根據企業的經濟能力去規劃待遇水平與分配方式。具體來講，企業在按照國家規定進行基本養老保險費用的繳納之后，可結合企業的具體經濟效益為職工謀取福利，構建補充性質的養老保險，也即表明企業在經濟效益好時可多進行補充，反之則可少補或者不補。從我國目前的補充養老保險制度來看，基本是以企業年金的形式實現的。

（三）個人儲蓄性養老保險

該制度完全實行自愿原則，職工個人可結合自身經濟收入與意愿去選擇是否進行投入，而投保額度與投保經辦機構都完全自主選擇，是職工個人為退休生活的預防性儲蓄安排，并非社會意義層面的養老金。

二、我國企業養老金會計處理分析

（一）設定受益計劃下的養老金會計處理

通常來講，養老金費用基本包含如下內容：1）當期服務成本。職工在職提供服務，企業應當向職工預付養老金福利，隨之增加而積累的費用。在精算師的計算下將服務成本轉變為職工賺取新福利的限制；2）負債利息。養老金費用實際是一種遞延報酬計劃，具備貨幣時間屬性，但實際上養老金所記錄的為折現，而這部分內容每年都會產生利息；3）計劃資產實際收益。在對發起職工養老金計劃企業凈成本的計算時，養老金基金資產所收獲的收益與之密切相關，所以每一年的養老金費用會隨著收益的波動而實現調整；4）前期服務成本攤銷數。一般來講，重新修訂或實施的養老金計劃，都會對職工之前年度提供服務的養老金福利予以提高，很少會出現減少情況，所以該計劃會在企業預測到未來會實現經濟利益時才會修訂，而其中涉及的前期服務成本會在未來的養老金費用分配中體現，尤其是會在相關職工剩余服務年限中進行分配。

（二）設定提存計劃下的養老金會計處理

在設定提存計劃下，企業會結合各期提存額度與基金收益去劃定養老金支付額度，這一方式的會計處理相對簡單，在提存發生時企業的義務也便得以履行。所以，按照權責發生制的原則，企業每一期應當確認的養老金也即是當期應當支付的提存金，倘若兩者數額無法對應，則會形成負債或是資產。基于我國現狀來看，當前大多數企業對于職工的養老保險并未提高重視，在認識尚且不足的現狀下倘若要求企業按照設定受益計劃去確認養老金費用，一定會出現如會計人員綜合素養不夠、精算隊伍缺乏等條件制約。

（三）企業養老金會計工作改進意見

（1）鼓勵企業推行年金養老保險制度。政府職能部門應以利好政府去引導條件尚可的企業去推行年金制度，進而提升年金養老保險在我國養老保險的比例。當然，在對年金養老保險資金實行管理時，需要綜合企業實際情況，不得強加企業負擔而導致企業推行年金制度的積極性被打擊。必要時，可以政策的推出去適度降低企業需繳存的基本養老保險，也可讓企業與員工結合自身實際去自主選擇基本養老保險以及補充養老保險的繳存金額。

（2）加大養老金會計信息公開度。設定受益計劃下的養老金會計處理會受到通貨膨脹、經濟發展水平等影響，同時也會受到員工流動率、平均壽命、服務年限等內部影響，所以企業在披露基本會計信息之外，還應適度將養老金相關的資產或負債進行公開，從而讓每位員工結合會計信息了解個人養老金余額，制定更為理性的消費計劃。（作者單位為山西省長治縣人力資源和社會保障局）