試論基于內部控制的增值稅風險管控

楊穎 李電元

營改增全面實行后，企業面對增值稅可能產生的涉稅風險，通過內部控制的方法對財務工作進行高效管理，一方面提升了會計處理在增值稅計算、申報等方面的準確化、系統化、實效化；另一方面，通過建立完善的內部風險管控制度，也降低了企業的運營成本，強化了企業應對風險的能力。

一、企業增值稅內部控制的主要風險

（一）財務處理方面的風險

企業增值稅的計算需要涉及較多的稅收內容，其中銷項稅的計算屬于較為復雜的計算項目，包括一般銷售情況下應計入的銷項稅，還包括視同銷售情況下應計入的銷項稅，稅款的實際計算方法、相應的財務管理政策與過去的營業稅計算、管理存在差別。與此同時，一些企業的經營項目較為復雜，如混合銷售、兼營銷售等項目，對于這類項目的財務計算一旦出現不規范的情況，將會引發稅金計算、繳納不準確的問題，存在著財務風險。除此之外，部分企業在銷項稅的計算方面需要使用差異化的稅款繳納計算率。以電信業為例，其中基礎語音的銷項稅率為百分之十一，增值業務的稅率為百分之六。有時同一商品或銷售對象的稅率也有所不同，因此業務種類的劃分直接影響著應繳稅款的計算準確性。銷項稅風險較高的項目還包括開票和確認收入的時間不統一的業務計算等。如電信企業要依據當期的經營收入確認來計算本期的銷項稅，但在實際的業務服務過程中，客戶大多不需要發票，同時，還存在索取發票后并沒有形成銷售收入的情況。相關稅務部門規定，對已經開具發票的業務，應將其列入銷項稅的計算中來。

（二）進項稅的計算風險

進項稅作為增值稅的稅收項目之一，“以票控稅”是稅收計算、繳納的最大特點，需要對發票進行確認后，才能實現抵扣，申請期限在認證成功后的次月內。除此之外，專用發票的抵扣申請必需在認證后的一百八十天內，對于超出認證期限的發票，除了幾種特殊規定的逾期情況外，均不允許抵扣。與此同時，申請抵扣稅的專用發票在內容、保管、形式等方面都有著嚴格地規定，如果出現違規的情況則無法進行進項稅抵扣，一旦發現違規抵扣的情況，違規方將會按照稅務規定予以懲處。此外，增值稅開具的專用發票并非全部都可以進行抵扣，當發票開具的對象用于職工福利、非正常損失等情況時，需要將進項稅轉出。如果沒有進行轉出處理，應該進行增值稅的補交，并受到相應的處罰。進項稅如果沒有取得專用發票，盡管屬于抵扣項目但仍不得申請抵扣，這種情況使得企業銷售在價格一定的條件下，由于應該抵扣卻由于種種原因無法抵扣的進項稅，提升了運營成本，造成不必要的損失。

（三）申報、繳納增值稅面臨的風險

企業單位必需依照稅務機關的規定按時對當期的增值稅進行申報，通常情況下，申報按照時間的不同劃分為月報、季報，如果逾期申報會受到一定的處罰。如果發票時間與收入的確認時間不一致，銷項稅的申報不符合要求，增值稅的申報可能無法完成。進項稅需要在認證后的一定期限內進行申請抵扣，對于需要進行轉出項目，由企業內部的財務部門進行判斷、處理，企業對轉出后的進項稅進行如實申報。在進行增值稅的審核、檢查過程中，轉出的進項稅項目是審查工作的重點。

二、通過內部控制管理模式，降低增值稅風險的有效舉措

（一）建立完善的內部管控體系

增值稅計算、申報、繳納過程中面臨的風險通常都與企業的財務管理相關，如增值稅財務計算不準確、申報逾期、轉出項不明確等問題，財務管理模式不合理不僅會加劇增值稅風險管控的難度，還為企業的整體發展帶來一定的隱患。在此基礎上，企業應該結合單位的發展、經營狀況，依照財務管理規定，提升會計處理的專業性與實效性。完善內部管理控制制度的重點在于對財務處理流程的規范，單位可以對增值稅的計算、申報、繳納等工作設置專門的管理小組，通過多環節的審核，保證操作流程的準確性與規范性。

（二）強化增值稅內部財務管理機制的執行力度

企業防范增值稅風險應該樹立風險防范意識，需對企業內部所有人員進行培訓，通過建立考核制度促使工作人員加強學習，了解企業增值稅制度以及相關規定。企業有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作，減少因為細節問題而導致的增值稅風險。要做好企業增值稅管理內控制度的執行，保證內部監督與外部監督同時進行。內部監督包括：企業內部規章制度、內部自查、內部考核等，內部監督可以有效地發現各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行。外部監督主要是稅務部門、審計部門的監督，因外部監管部門具有行政強制權力，企業往往更加重視。

（三）對制度的實行情況進行自評

企業應當建立內部風險評估機制，將增值稅風險納入風險評估機制的全過程。每年根據企業內控自評工作計劃，納入增值稅內控制度自評內容，必要時可以開展專項自評。財務部一般是稅務相關內控自評的牽頭部，需要根據增值稅執行過程中可能存在的風險進行梳理，并對風險事項進行描述，擬定合適的自評方法，逐步自查涉及增值稅的業務是否按照內控制度執行，及設計的控制制度是否符合工作實際。也可邀請中介機構開展內控執行自評，從外部專業角度審查增值稅內部控制度執行是否有效、制定的制度是否完善。

三、結語

影響增值稅風險控制質量的關鍵在于財務管理水平，因此，通過創建合理的內部管控制度，可以在降低稅款繳納、計算等工作的風險，保證財務工作實效性、專業性、規范性的同時，為企業的現代化發展提供重要基礎。在此基礎之上，企業應該結合運營現狀，完善內部財務管理制度，對會計處理流程實行高效控制，充分發揮營改增政策的優越性，降低運營成本，實現全面、快速的發展目標。（作者單位分別為國網黑龍江省電力有限公司經濟技術研究院 、哈爾濱電力職業技術學院）