文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持現(xiàn)狀研究

焦子強(qiáng) 崔玉琪 馬寧?kù)o 秦可緣

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是世界新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平導(dǎo)致的必然趨勢(shì)。中國(guó)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)也為舊有經(jīng)濟(jì)模式注入了新活力，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)下行壓力中逆流而上，展現(xiàn)了勃勃生機(jī)。與此同時(shí)，作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)本身的基礎(chǔ)較弱，急需財(cái)稅支持。因此本文旨在探究現(xiàn)行的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策現(xiàn)狀，尋求文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的政策發(fā)展出路。

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的界定

要對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持現(xiàn)狀有所評(píng)估，首先要明確對(duì)其界定。目前對(duì)于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知有所分歧，政策文件多使用“文化產(chǎn)業(yè)”、“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”，對(duì)“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”尚缺乏足夠認(rèn)知。改革開(kāi)放后，為滿足人們文化生活需要，“文化產(chǎn)業(yè)”的相關(guān)優(yōu)惠政策逐漸產(chǎn)生，但進(jìn)入21世紀(jì)后，文化產(chǎn)品也自然出現(xiàn)了分化，“創(chuàng)意”這一無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值逐漸凸顯，行業(yè)的自我認(rèn)知誕生了“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”這一稱呼。

國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于“文化產(chǎn)業(yè)”、“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”、“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”三者的認(rèn)識(shí)大致有3類：

第一類認(rèn)為三者含義與外延大致相同。認(rèn)為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等同于文化產(chǎn)業(yè)，區(qū)別只在于內(nèi)涵定義的角度。

第二類則認(rèn)為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不完全趨同于傳統(tǒng)的文化產(chǎn)業(yè)，不再僅僅局限于傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)。由于腦力勞動(dòng)的融入，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)更多從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)，而不從事實(shí)際的生產(chǎn)。

第三類則源于近年的政策區(qū)分，將文化創(chuàng)產(chǎn)業(yè)完全獨(dú)立出來(lái)。比如北京的“A+B”政策，“A”指國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的分類；“B”則專指計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等新型技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

綜合來(lái)看，第二類更接近于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)，政策區(qū)分將其完全分離有一定的不足，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知范圍也過(guò)小，局限于網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，不利于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)獲得財(cái)稅支持。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財(cái)稅支持依據(jù)

財(cái)政資金由于其來(lái)源于稅收，有其特殊性，因此財(cái)稅支持必須落到實(shí)處，避免資金浪費(fèi)，文化創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)有以下三點(diǎn)原因，應(yīng)該得到充分的財(cái)稅支持：

第一，應(yīng)對(duì)于當(dāng)下的軟實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的實(shí)力已經(jīng)成為重要一環(huán)。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，相互間的文化輸出以成為常態(tài)，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相對(duì)較弱的一方將被動(dòng)接受對(duì)方的文化輸出，甚至造成政治話語(yǔ)權(quán)的降低。

第二，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與公共物品有其相似性，二者都重視社會(huì)效益，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)雖然不具有公共物品對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的無(wú)償性 ，但其盈利基礎(chǔ)即為實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，并不自覺(jué)的擴(kuò)大社會(huì)效益的作用范圍，源于這種利他性，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持有其必要性。

第三，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)缺少融資渠道。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)多為中小民營(yíng)企業(yè)，本身缺乏資金，而這一行業(yè)前期投資高、盈利期長(zhǎng)，且腦力勞動(dòng)的價(jià)值難以評(píng)估，無(wú)法有效獲得銀行貸款，融資困難，因此財(cái)稅支持，尤其是資金支持對(duì)于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不可或缺。

三、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

（一）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中的比重逐年提高

2008-2017 年中國(guó)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值及其占 GDP 比重（億元）

在2008到2017的十年間，文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值翻了將近五倍，其占GDP的比重也是逐年上升，依其發(fā)展將繼續(xù)呈上升趨勢(shì)。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)主要分布在六大區(qū)域，即中國(guó)六大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群：環(huán)渤海文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（北京）、長(zhǎng)三角文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（上海、南京、杭州和蘇州）、珠三角文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（廣州和深圳）、滇海文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（昆明、大理和麗江）、川陜文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（西安、成都和重慶）以及中部文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集群（長(zhǎng)沙）。按區(qū)域來(lái)看，東部地區(qū)規(guī)模以上文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入32443億元，占全國(guó)76.8%；而西部地區(qū)企業(yè)迅速發(fā)展，近三年增速遠(yuǎn)超其余地區(qū)，現(xiàn)增速已達(dá)13.4%。

政策支持在實(shí)行普遍的低稅率外，各地地方政府還根據(jù)自身財(cái)政狀況以與額外的稅收返還、招標(biāo)立項(xiàng)、政府重點(diǎn)采購(gòu)以推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。針對(duì)中小企業(yè)，更是設(shè)立專項(xiàng)資金為其提供貸款支持，以解決中小企業(yè)融資困難的問(wèn)題。

（二）財(cái)稅支持存在一定缺陷

雖然1992年十四大報(bào)告開(kāi)始，中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了長(zhǎng)足發(fā)展期，但由于發(fā)展時(shí)間較短，財(cái)稅支持缺乏經(jīng)驗(yàn)，政策很多方面并不到位。甚至由于發(fā)展期較短，過(guò)度跨越發(fā)展階段，政策制度缺乏沉淀，制度更新難以跟上發(fā)展速度，暴露了諸多問(wèn)題。

1.對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)沒(méi)有明確認(rèn)識(shí)。目前現(xiàn)行的政策以及行業(yè)統(tǒng)計(jì)口徑，都并未將文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)單獨(dú)區(qū)分出來(lái)，仍實(shí)行同文化產(chǎn)業(yè)一致的稅收政策與優(yōu)惠政策，忽略了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)其特殊性。如出口退稅，傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)從事基礎(chǔ)生產(chǎn)與銷售，因而在出口退稅環(huán)節(jié)能得到優(yōu)惠，而文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)在于“創(chuàng)新”，其價(jià)值在于腦力勞動(dòng)這一無(wú)形資產(chǎn)，既不屬于“制造型企業(yè)”，也不屬于“商貿(mào)型企業(yè)”，在出口環(huán)節(jié)無(wú)法獲得優(yōu)惠。此類諸多政策，都制約了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.未建立合理的分級(jí)體系，財(cái)稅支持粗獷。無(wú)論是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，還是傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)，目前現(xiàn)行的優(yōu)惠政策都是泛化使用，沒(méi)有對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)合理分級(jí)，應(yīng)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)根據(jù)其外溢性與社會(huì)需要等實(shí)際因素進(jìn)行評(píng)估分級(jí)，對(duì)每一檔的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實(shí)行不同的財(cái)稅政策，保證財(cái)稅政策落到實(shí)處。此外，目前財(cái)稅資金的使用上沒(méi)有計(jì)劃性，多用于處理當(dāng)下發(fā)生的新問(wèn)題，資金使用效率低。

3.對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持強(qiáng)度仍待增強(qiáng)。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)財(cái)稅政策力度有待提高，如英國(guó)稅收政策就對(duì)我國(guó)有很強(qiáng)的借鑒意義。英國(guó)政府為滿足民眾的文化需求，自2001年起對(duì)大英博物館等國(guó)家級(jí)文化機(jī)構(gòu)實(shí)行免票機(jī)制。為了保證大英博物館的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)其退還征收的增值稅，施行“增值稅退稅計(jì)劃”。在經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的試點(diǎn)后，2016年起將其推廣到了諸多的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。而我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，總體稅負(fù)水平仍相對(duì)較重，且稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間、范圍、力度都有待提高。如2009年新增了對(duì)一些出版物的增值稅優(yōu)惠政策，但該政策的起止時(shí)間僅為2009年1月1日到2010年12月31日，為期僅有一年，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)難以利用。

四、財(cái)稅政策建議

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)得到了一定發(fā)展，但較發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有諸多方面有待加強(qiáng)。應(yīng)立足我國(guó)實(shí)際，探尋符合我國(guó)國(guó)情的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支持道路。

（一）應(yīng)明確優(yōu)惠主體

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)有諸多不同，這些不同決定了其不能一概而論，這在政策上也應(yīng)該有所體現(xiàn)。應(yīng)將文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為獨(dú)立個(gè)體分離，避免稅收優(yōu)惠的籠統(tǒng)，而使得文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不能獲得相應(yīng)的支持。同時(shí)，針對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)其無(wú)形資產(chǎn)占比大的特點(diǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)的財(cái)稅制度設(shè)計(jì)，增強(qiáng)優(yōu)惠曾策的可行性。

（二）調(diào)整財(cái)稅支持結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)稅支持

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在不同時(shí)期，有其不同的發(fā)展瓶頸。在文化創(chuàng)意發(fā)展初期，政府加大資金支持，保證其融資環(huán)境是重中之重；而成熟型的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應(yīng)減少資金支持，轉(zhuǎn)向稅收支持。同時(shí)，財(cái)政資金應(yīng)更多的投向高創(chuàng)新性、高技術(shù)性產(chǎn)業(yè)；更多傾向西部文化資源開(kāi)發(fā)以平衡東西部差異。

（三）刺激文化消費(fèi)，盤活企業(yè)自主運(yùn)營(yíng)

單一的對(duì)文化產(chǎn)業(yè)本身進(jìn)行補(bǔ)貼、支持成效不大，應(yīng)該充分發(fā)揮市場(chǎng)作用，帶動(dòng)群眾消費(fèi)積極性。通過(guò)定期向社區(qū)等基層組織分發(fā)書券、展覽優(yōu)惠券、文娛產(chǎn)品代金券等，加大文化創(chuàng)意產(chǎn)品的實(shí)際消費(fèi)。滿足人們文化消費(fèi)需求的同時(shí)，政府能夠有效回?cái)n稅收，文化產(chǎn)業(yè)自身也能獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，不用單純依靠財(cái)稅資金支持。（作者單位為北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）