淺析增值稅轉(zhuǎn)型中經(jīng)濟(jì)方面的法律意義

盧艷寧

我國(guó)于1994年因中央與地方財(cái)政分權(quán)的問(wèn)題，逐步實(shí)施分稅制改革。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，當(dāng)年遺留的稅改問(wèn)題問(wèn)日漸浮出水面。2012年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”，并于2013年在全國(guó)展開(kāi)試點(diǎn)。本文將首先闡述增值稅轉(zhuǎn)型的背景與影響。試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析營(yíng)改增過(guò)程中的成本等方面，在法律上的影響與意義。

我國(guó)于2013年8月1日起在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵電通信行業(yè)等領(lǐng)域中，將營(yíng)改增制度進(jìn)一步推廣。“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)稅收制度的調(diào)整與規(guī)范，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講，這是一項(xiàng)制度變遷以及成本與收益作比較的過(guò)程，制度變遷的目標(biāo)收益是成本，成本成為制度轉(zhuǎn)換的重要角色。因此增值稅的轉(zhuǎn)型與變革在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中著重要的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的背景分析

1、經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)云動(dòng)蕩。我國(guó)之前的采用的稅法對(duì)于當(dāng)時(shí)投資密集，稅收制度結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等問(wèn)題起到了針對(duì)性的作用。然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，其重復(fù)征稅等問(wèn)題逐漸浮出水面，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

尤其是對(duì)于進(jìn)出口行業(yè)。在過(guò)去的稅收制度規(guī)定下，出口商品時(shí)所依據(jù)的生產(chǎn)型增值稅的計(jì)算方式并沒(méi)有體現(xiàn)完整的退稅環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)減少。因此企業(yè)不得不通過(guò)提高市場(chǎng)價(jià)格，彌補(bǔ)增值稅負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。這樣最終導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中喪失價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終阻礙了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張以及國(guó)際化的發(fā)展。

2、原有的稅收制度已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的需要

原有的生產(chǎn)型增值稅制度與現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅制度存在巨大的差異。通俗來(lái)講，生產(chǎn)型增值稅制度是當(dāng)一個(gè)企業(yè)在計(jì)稅期購(gòu)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，需要到相關(guān)稅務(wù)部門繳納涉稅項(xiàng)目時(shí)所要選擇的計(jì)稅方案，在生產(chǎn)型增值稅制度體系下，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用不得計(jì)入繳稅基數(shù)，因此不能抵扣。而在消費(fèi)型的增值稅制度下這部分款項(xiàng)是可以抵扣的。因此消費(fèi)型增值稅制度對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有著至關(guān)重要的作用。

我國(guó)于1994年實(shí)施生產(chǎn)型增值稅制度，主要針對(duì)于我國(guó)當(dāng)時(shí)投資密集、通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)不景氣等現(xiàn)象，當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)政稅收收入少，因此生產(chǎn)型增值稅制度設(shè)立的目標(biāo)主要是抑制通貨膨脹，促進(jìn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民物質(zhì)生活水平越來(lái)越高，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式也逐漸好轉(zhuǎn)，然而1994年使用的增值稅暫行條例在一定程度上出現(xiàn)了立法混亂，甚至在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中暴露出許多弊端。因此消費(fèi)型增值稅制度應(yīng)運(yùn)而生，消費(fèi)型增值稅稅收制度能克服通貨膨脹的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并且能與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。在法律層面上，增值稅的轉(zhuǎn)型規(guī)范了舊的稅收體制，促進(jìn)了稅收法律環(huán)境的科學(xué)性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一結(jié)合。

3、政府為構(gòu)建完善稅收體制的積極探索

“營(yíng)改增”是政府為完善財(cái)政稅收體制而進(jìn)行的積極探索。“營(yíng)改增”破除了原始的商品與勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅中的單一性，從而避免造成不公平課稅現(xiàn)象。原始的稅收政策有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）由于在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，原始政策設(shè)置的條件很多，此外受人為因素的影響，在進(jìn)行稅額核定時(shí)存在部分款項(xiàng)無(wú)法抵扣，如：固定資產(chǎn)、非正常損失的貨物等。從另一角度來(lái)講，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，還存在某些重復(fù)征稅的項(xiàng)目。

（2）由于人為因素造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完整。

（3）不利于出口。在企業(yè)提供服務(wù)結(jié)算時(shí)，需繳納出口稅，從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。不利于增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）原始流轉(zhuǎn)課稅征收征管復(fù)雜，由于傳統(tǒng)商品與服務(wù)的概念模糊，因此造成稅收征管難等問(wèn)題。

因此，政府為解決上述問(wèn)題，于2013年在全國(guó)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，并取得良好的成績(jī)，

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅轉(zhuǎn)型主要是指國(guó)家通過(guò)法律等手段對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。增值稅轉(zhuǎn)型主要是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。我國(guó)主要針對(duì)貨物與勞務(wù)征收增值稅，依據(jù)購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同將增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅與消費(fèi)型增值稅。我國(guó)首次稅改于1994年開(kāi)始實(shí)施，通行生產(chǎn)型增值稅，表現(xiàn)為稅基的縮減。而現(xiàn)如今我國(guó)主要推行消費(fèi)型增值稅，為企業(yè)減輕經(jīng)營(yíng)成本。促進(jìn)投資積極性，擴(kuò)大內(nèi)需，優(yōu)化企業(yè)改造升級(jí)，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)的增長(zhǎng)。現(xiàn)如今全國(guó)已經(jīng)普及“營(yíng)改增”，在一定程度上大大節(jié)約了了企業(yè)的稅收成本，避免重復(fù)征稅等現(xiàn)象。是我國(guó)稅改。過(guò)程中的一項(xiàng)重大的舉措。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型立法的目的與意義

立法的目的是要通過(guò)法律調(diào)整社會(huì)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展，伴隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，從而進(jìn)行改正，為社會(huì)更好的服務(wù)。法律價(jià)值主要體現(xiàn)在效率、公平、正義與實(shí)用等四個(gè)方面。增值稅法在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中使用頻率較高，因?yàn)樵鲋刀惻c實(shí)際生產(chǎn)與生活聯(lián)系最為緊密，所以在法律體系中占據(jù)重要的位置。從法律層面上分析，增值稅作為間接稅的一種，只有通過(guò)法律這種最強(qiáng)有力的武器，來(lái)保證公司根本利益，刺激企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2、增值稅轉(zhuǎn)型立法措施

我國(guó)原始的增值稅征收條例使用的征收管理措施錯(cuò)綜復(fù)雜、邏輯不清、實(shí)用性不強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。在立法環(huán)節(jié)中應(yīng)體現(xiàn)出法律的實(shí)用性與可操作性。這就要求立法者集思廣益，結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)家與社會(huì)工作者的的建議，并借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而制定適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的收稅管理辦法。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下增值稅轉(zhuǎn)型將減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)積極性，刺激消費(fèi)，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，最終提高社會(huì)整體收入水平。

二、增值稅轉(zhuǎn)型在法律層面的影響分析

（一）增值稅轉(zhuǎn)型中的減稅作用

增值稅轉(zhuǎn)型體現(xiàn)了我國(guó)的減稅戰(zhàn)略，旨在通過(guò)稅收杠桿實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，納稅人可享受減稅免稅等福利政策。在過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而形成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并記錄當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。從而降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備的更新?lián)Q代。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型后的某段時(shí)間來(lái)看，當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，由于原先不得抵扣增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)企業(yè)消費(fèi)狀況可抵扣增值稅，因此減少增值稅納稅金額。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析來(lái)看，在消費(fèi)型增值稅制度下，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，可以抵扣增值稅。從而使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張，以技術(shù)密集型企業(yè)為主，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新。從而有利于我國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增加我國(guó)稅收收入，形成良好的循環(huán)。

（三）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)其他稅種的影響

以城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為例：企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為基數(shù)。在實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅收入的的減少也會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的同向變動(dòng)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度下，企業(yè)納增值稅額低于生產(chǎn)型增值稅制度下應(yīng)繳納增值稅額，因此相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加中的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)稅稅負(fù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

三、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，增加國(guó)民收入，然而在制度推行過(guò)程中，需要有一個(gè)有生產(chǎn)型增值稅制度向消費(fèi)型增值稅制度過(guò)度的階段，因此需要國(guó)家通過(guò)法律手段，嚴(yán)格規(guī)范稅收征收管理方式，保障企業(yè)的固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。（作者單位為廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）