高校執行政府會計制度面臨的問題及對策

王傳悅

為適應政府綜合財務報告制度改革需要，財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。高校在執行制度過程中，將面臨配套管理制度不完善，會計核算基礎、范圍擴大，財務信息系統、資產管理流程無法適應新要求等問題。要準確掌握制度內容，轉變管理思維，規范會計核算，健全完善管理制度。高校應以政府會計制度施行為契機，加強業財融合，推進高校資產管理、科研管理、合同管理等系統與財務信息系統對接，建立綜合財務管理信息平臺，使各個部門業務相互關聯，整合系統，實現資源共享，節約管理成本，實現精細化管理。

一、政府會計制度改革的主要變化

政府會計制度對提高政府會計信息質量、全面提升事業單位財務和預算管理整體水平具有重要作用。

政府會計制度對高校會計制度等不同行業會計制度進行整合，統一會計制度，提升不同行業間財務信息可比性；整合基建會計核算，不再單獨建賬；健全政府會計核算體系，財務與預算會計兩者互相銜接、適度分離；健全基于雙基礎的雙報告體系，強化財務報告，完善決算報告，優化報表結構，既反映財務信息又反映預算執行信息；強化財務會計功能，對固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷、引入壞賬準備資產減值概念、增加應收、應付款項等核算內容；資產負債核算范圍擴大，增設會計科目，增設往來款、受托代理資產負債等科目；完善預算會計功能，核算內容、范圍均有變化。

二、高校執行政府會計制度面臨的問題

（一）高校管理制度有待進一步健全完善

高校的經濟業務具有一定的特殊性，在會計實務中需要制度體系相互配合相互支持。政府會計制度實施后，核算的內容和范圍發生很大變化，財務管理制度、收入支出管理、資產負債管理、內控管理等配套制度內容需要及時更新，進一步加以健全完善。

（二）會計核算基礎、內容、口徑、范圍改變

政府會計制度的會計科目名稱與高校會計制度大致相同，但會計核算基礎不同、核算口徑存在較大差異、核算范圍擴大、科目增多、明細核算要求增加。核算體系從一套項目體系一套科目體系轉變為一套項目體系兩套科目系統，增加核算的難度和工作量。

對于財務人員而言，顛覆現行賬務處理的思維方式。一項經濟業務發生，須對業務進行分析，首先判斷屬于哪一類性質的業務，然后判斷是否分別進行財務會計、預算會計核算。對納入部門預算管理的現金收支業務，實行雙分錄平行記賬。以收入核算為例，收入確認時點需要進行判斷。收入的權利義務一發生，不論款項是否收到即按財務會計核算確認收入。預算會計核算在真正收到款項時才確認為收入。

（三）財務信息系統無法滿足綜合管理要求

信息化建設在財務管理中起不可或缺的作用?，F行財務核算軟件系統，基于高校會計制度下進行會計核算，存在一定局限性，無法滿足政府會計制度施行后“3+5”會計要素及財務會計科目、預算會計科目管理要求，在功能上無法實現雙體系平行記賬，必須對核算軟件進行升級或更換。目前各高校尚未看到有軟件公司已實現平行記賬的實例，無法場景化呈現執行政府會計制度引起的系列變化。現有軟件公司升級后能否實現預設功能，能否真正滿足高校管理要求，尚有很多不確定因素，系統升級改造后效果無法預見，被動取決于軟件公司技術人員功能開發水平。

（四）資產管理流程、初始計量缺乏規范

固定資產管理部門在資產平臺錄入實物賬和財務管理部門在財務平臺錄入價值賬的時間存在先后。資產部門的入賬時間在前，財務部門的入賬時間在后。如跨月報銷或報銷不及時，會造成資產平臺的固定資產實物賬金額與財務平臺的固定資產價值賬金額存在差異。

時間差引起的“賬實差異”將造成無法確定固定資產計提折舊的基數。

實務操作中，部分高校的資產管理部門在資產管理平臺中，未區分應用軟件是否構成相關硬件的組成部分，將軟件均歸類為固定資產，如各類辦公軟件、財務管理軟件等委托軟件公司開發的軟件，誤分類為固定資產管理。

（五）科研事業收入確認缺乏完成進度數據

高校開展科研及輔助活動從相關部門取得經費，通常一次性或分次下撥，通過預收款方式取得，課題研究時間為一年至三年或以上?，F行會計核算采用收付實現制，收到款項時確認為科研事業收入。按照政府會計制度規定，采用預收款方式取得的，實際收到預收款項時，記入“預收賬款”科目，按合同完成進度確認科研事業收入。在實務中，科研管理部門對課題一般僅進行中期檢查，未動態跟蹤每一項科研課題的具體完成進度。

（六）財務信息和業務信息缺乏融合

高校按管理職能設置教學、科研、行政、后勤、離退休等部門，各部門均具備一定的專業性。部門在向財務部門傳遞信息時以資金信息為主，大量業務管理信息沒有傳遞到財務部門。而高校財務部門往往較多關注財務數據，容易忽略財務數據與實際業務之間的關聯性。政府會計制度實施后，核算范圍較之前擴大，財務管理工作從內涵到外延式都發生變化，對高校財務管理提出新要求。

政府會計制度要求編制財務報表和預算會計報表，兩套報表的編制基礎不同。揭示財務報表和預算報表內在聯系的“本年盈余與預算結余的差異情況說明表”的編制難度較大。這些改變需要高校財務人員更新觀念和知識點，提升專業素養。

三、高校執行政府會計制度的對策

（一）加強學習，轉變思維，統一認識，落實任務

政府會計制度改革不僅是會計核算體系變革，而且是全方位的變革。高校需要認真學習領會，轉變思維，統一認識，盡快適應新要求。注重政府會計制度的學習，掌握各項規定；注重制度學習與已出臺準則學習相結合，關注后續出臺的各項準則；注重政府會計制度學習與財務制度、資產管理制度學習相結合，加以融會貫通；注重制度學習與高校具體業務相結合，以業務流程為驅動、問題管理為導向，及時發現和解決執行中存在的問題。

執行政府會計制度涉及財務管理、預算管理、會計核算、內控管理等諸多內容。高校要制定多步驟實施方案，明確分工、時間表和完成時間節點，校內層層落實。

（二）對接要求，健全完善管理制度

根據政府會計制度、高校財務制度、國有資產管理制度、內控管理制度等要求，結合高校實際情況，對配套制度進行修訂和完善。與資產負債管理、預決算管理、績效管理、內部控制等內容進行有效銜接。如確定固定資產劃分類別、折舊方法，折舊年限、初始計量、后續計量規定；對3年及以上有確鑿證據證明無法收回的無需上繳財政的應收賬款和其他應收款，按確定比例提取壞賬準備；受托代理資產負債規定；各類收入支出的具體確認方法和確認時點等。建立健全高校內部控制機制、監督體系；加強預算管理、強化內部審計。

（三）升級系統，加強財務信息化建設

會計信息系統是政府會計制度順利實施的關鍵。結合新要求和高校實際情況，對現有財務核算系統進行升級改造，確保生成的會計信息符合規定。會計科目控制碼、期末結轉方式、自動憑證處理等進行修訂，設置電子備查簿。設置平行記賬功能，對財務會計和預算會計科目之間的勾稽關系作出相應判斷和自動提示。設置兩者之間的平衡關系，實時檢查和控制，優化會計報表取數，為編制“本年盈余與預算結余的差異情況說明表”提供條件。設置經費項目、經費指標、預算模板、支出額度等基礎信息，精確或模糊控制學院、部門、項目的科目使用范圍，達到數據處理、數據分析所需要的多維度、多種類、精細化要求。

財務信息化建設是高校規范管理、實現財務管理科學化和精細化的重要手段。借助信息系統建設，將各項制度落實到高校的具體經濟業務流程中，以業務為中心，加強業務管理、財務管理、預算管理融合，整合財務信息、資產管理、合同管理、科研管理、人事管理等系統，交互共享數據。建立高校財務綜合性管理平臺，銜接預算、科研、收入、支出、資產、成本、核算、決算管理業務環節。

（四）清查財產，夯實基礎財務信息

全面清查核實各項資產損失情況，并根據國家相關政策規定進行處理。對固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等資產數據進行核對，為日后計提折舊、攤銷費用、確定權益提供基礎信息，做到資產、財務數據動態匹配。如資產系統按固定資產實際使用部門進行歸類，為區分固定資產折舊費計入業務活動費或管理費用提供數據支撐。建立往來款項定期清理機制，加強往來款項清理和賬齡分析工作，明確債權債務關系，設置應收賬款、應收票據、預收賬款電子備查簿，按規定程序及時核銷往來款項。

（五）做好銜接，理清舊賬建好新賬

按權責發生制要求匯總未入賬事項，按計量基礎進行逐項分析調整。如計提壞賬準備、按照權益法調整長期股權投資賬面余額、補提折舊等。重點關注政府會計制度與高校會計制度中會計科目名稱相同但核算內容改變的科目，確保調整后的明細賬余額準確。對接制度和高校管理要求，做好科目細化工作，設置好明細賬和輔助核算項。對一些原使用不規范的科目進行全面梳理，如其他應付款科目明細下的學生出國押金科目，未設置明細賬，僅用科目替代明細賬核算。對高校往來款項進行全面核實和梳理，逐項分析，按債權債務人、資金來源設置往來款明細賬。

規范各類資產的確認和計量，將原歸類為固定資產、滿足無形資產確認條件、不構成相關硬件不可缺少組成部門的軟件，確認為無形資產。委托軟件公司開發軟件，視同外購無形資產處理。梳理各類經濟業務具體核算方法，不同核算模式下具體會計處理，編制適用本校實際的《政府會計制度應用手冊》，將通用業務核算方法進行固化。列出典型不納入預算管理的現金流入流出業務，如受托代理現金業務、應繳財政款業務、暫收款業務等。充分理解哪些業務需要納入預算管理，明確預算會計具體核算范圍。結合實務中遇到的問題，持續對《政府會計制度應用手冊》加以完善。

（六）規范管理，調整細化業務流程

對資產、科研、人事、合同等業務流程進行優化和再造。以資產入賬流程為例，資產系統和財務系統對固定資產的確認時點要保持一致。資產入賬流程重新調整為：資產部門在資產系統錄入固定資產卡片信息；財務部門在會計核算時通過資產系統，按固定資產名稱或金額查找此筆記錄，勾選匹配；財務部門每月核對資產價值賬與實物賬是否存在差異。月末未匹配的資產卡片記錄，即為資產已入賬，財務未入賬的明細。財務處根據明細，及時通知相關部門辦理財務報銷手續，從而實現資產系統和財務系統的動態匹配。

（七）業財融合，提升綜合管理水平

高校財務部門主動熟悉高校的各項業務，強化業務管理意識，加強與業務部門間的溝通協同，對現有經濟業務流程進行梳理、再造、優化。如部門間缺乏有效協同和溝通，容易形成流程孤島、信息孤島。實現財務、教學、科研、人事、資產、后勤等信息實時交互、資源共享，拓展財務管理的領域與深度，提升高校財務管理水平。

實時動態提取數據。如應收房屋出租收入通過合同管理系統的基礎數據確認；科研事業收入通過科研管理系統的科研項目開展進度確認。

業財融合不僅要求高校財務人員具備財務核算能力，更需要具備專業理解能力、溝通協調能力、業務管理能力，熟知每項業務投入與產出之間的關系，站在業務角度，理解業務需求，把財務專業術語轉換為通俗易懂語言與部門加強溝通，逐步從核算型向管理型、綜合型轉變。

高校應以政府會計制度施行為契機，完善相關配套管理制度，將執行政府會計制度與績效管理、預算管理、內控制度有機結合。加強業財融合，推進高校資產管理、科研管理、合同管理系統等業務信息與財務信息對接，建立綜合財務管理信息平臺，使各個部門業務相互關聯，整合系統，實現資源共享，節約管理成本，實現精細化管理。（作者單位為華東政法大學財務處）