“營改增”推動稅務管理機構改革

鄭渝英

上世紀90年代，我國稅務征管機構確定為國家稅務和地方稅分管體系，二者在完成財務收入的同時，履行宏觀經濟調控職責，推動改革進一步深化。但分稅制在施行過程中也暴露出自身的一些問題，我國經濟產業結構調整由第二產業向第三產業過渡，產業結構轉型升級需要更加簡潔、高校的稅務制度，稅務管理機構“營改增”進度加快。本文梳理了我國稅務體系發展歷程，指出現有稅務管理制度中的不足，分析了“營改增”對地方稅務體制的影響，以及稅務管理機構的變革之路。

一、我國稅務制度改革的時間窗口

我國稅務管理體系分為營業稅和增值稅，構成了我國完整、有效的稅務體系，推動了我國稅務經濟發展。國外單一的增值稅模式經過多年運行，取得了良好的實踐應用效果，具備更低的運行成本優勢。兩稅制施行過程中暴露出籌劃難、界限不清的問題，為了對接國際單一稅務模式，助力我國經濟建設發展，“營改增”稅制改革勢在必行。

正值我國政府職能轉型，中央簡政放權，提升地方政府工作效率和服務水平，稅收效率提升當是題中應有之意。現行稅務體系由國家稅務局和地方稅務局分管國家、地方稅務經濟，二者相互配合實現了我國經濟高速發展。隨著市場經濟體制逐步完善，分稅制體系暴露出成本高、效率低、管理難度大的缺點。2011年，在社會發展實踐基礎上，為了從根本上降低企業綜合稅負，黨中央、國務院提出“營改增”戰略方針。2012年，上海率先實行“營改增”試點，其稅務體系改革經驗在全國推廣。

二、現行稅務管理制度暴露出的不足

（一）居高不下的成本

兩套稅務模式使成本費用至少增加一倍，硬件設施、辦公場地、輔助職能設備雙份投入，兩套人馬編制同樣成倍提成了人工費用支出，導致收稅總成本居高不下。同樣，納稅人的費用支出難以下降，納稅人需要在地稅和國稅部門同時登記，受兩個部門的共同管理，稅收費用重疊。

（二） 職責不清、界限不明

國稅與地稅存在利益重疊區間，經濟資源的總量是有限的，經濟發達地區成為二者稅收款項的必爭之地。在利益推動下，二者往往會對納稅人的經營行為給出不同的解釋，這違背了法律準則的一致性。稅收項目繁多，不同稅種間存在交叉，而地稅與國稅間的數據庫是不共用的，獨立的數據統計與拆分，失真的數據加大了稅務管理難度。不同稅收機構間的壁壘，造成了某些款項的真空地帶。

三、“營改增”助力地方稅務體系完善

（一）完善稅收立法體系

我國設立地方稅務體系的初衷，是為了完善法律體系，使稅收管理工作有法可依。我國現有的稅務流轉體系十分復雜，甚至專業人士都難以說清，公平性、公正性缺失，阻礙了稅務體系的長期健康發展。變革之后，稅收體系在推動增值稅立法的同時，自身也逐步趨于合理化，帶動相關法律體系健全與完善。

（二） 明確地方主體稅種分類

營業稅是地方稅務體系的主體，推動地方經濟發展，改革之后該稅種對地方而言不復存在。營業稅的主體地位改變，如何平衡地方稅收與中央稅務機構間的差距，就需要地方稅務體系確立新的主體稅種，確保地方稅收穩定。

（三） 實現地方與中央稅務體系再平衡

改革使地方稅收的大部分轉變為國民增值稅收。中央稅收機構應讓出一部分增值稅收入與地方稅務共同支配，如何設置合適的比例是協調二者關系的關鍵所在。

四、“營改增”時代稅務管理機的變革與發展

（一）國外單稅制運行經驗

美國、法國等歐美國家在單一增值稅制運行方面有著不同的實踐經驗。法國采取中央集權模式，稅收立法和分配支出均由中央政府把持。稅務管理局將稅收征管機構分部在全國范圍內，代行地方政府征稅職權，依據轉移支付和稅制合理分配稅收。

（二） 給稅務體系帶來的變化

“營改增”稅制改革完成后，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅占比上升至60%。中央政府與地方政府的稅收工作重心發生偏移，支出與事權的義務和責任重新分配。“營改增”變革完成后，地方稅務機構的作用發生根本性變化，其直接收入將大幅縮減。中央政府與地方政府間的稅收格局將實現再平衡，形成新的單一增值稅制稅收體系。

（三）稅務管理機構變革之路

1.國稅地稅合并的思考與設想。當“營改增”改革迅速推廣開來，關于國稅和地稅改革呼聲也隨之提高，合并改革的目的就是降本增效，提高服務，解決歷史遺留矛盾。兩者進行合并，整合所有的流程重組合并不同的業務模塊，進行科學的資源配置，變成統一的稅收征管機關。精簡、統一，有效進行資源整合，形成中央總領稅收管理工作。

2.關于國、地稅不合并僅合作的思考。一些學者認為兩個機構可以進行合并，但也存在一些反對的意見。首先，改革升級之后，國稅地稅的合并并非立即可實施，還要考慮許多現實情況，不能單單由于取消了營業稅就進行合并操作。另外，“營改增”只是一種稅種的改革，隨著時代的發展和稅務改革的進一步推進，新稅種可能隨著改革而誕生，是否需要合并還有待考證。

五、結語

產業結構轉型升級需要“營改增”稅務體系變革，這對地方和中央稅務管理機構而言是不小的挑戰，只有從根本上解決這些問題，才能推動我國稅制改革持續健康進行。（作者單位為重慶工業職業技術學院）