個人所得稅改革對納稅人的影響分析

郎婧

個人所得稅作為我國僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，具有調節收入分配差距、建立公平社會的重要功效。2018年8月31日，經過七次大修后的新個人所得稅法正式亮相，時隔七年，中國政府再次提高個人所得稅起征點，三重減稅聯動，力度空前，更好的體現了公平原則和量能負擔原則，讓中國百姓真正得到實惠。本文以個稅改革為背景，就個稅改革對納稅人影響進行實例分析，并提出改革階段亟待解決的問題，希望為相關部門提供參考。

一、個稅改革要點

（一）提高個稅基本減除費用標準。8月底，《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》正式與公眾亮相，其中第六條規定：“居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。”

（二）擴大低稅率級距，優化稅率結構。在現行工資薪金個人所得稅稅率的基礎上，擴大3%、10%、20% 三檔低稅率的級距。其中3%稅率的級距上限由1500元擴大至3000元；將10%稅率的級距上限由4500元擴大至12000元，減稅向中低收入納稅人傾斜；將現行20%稅率對應的所得全部歸入10%稅率區間；25%稅率區間上限不變，但大幅縮小級距；30%、35%、45%三檔高稅率級距維持不變。

（三）設立五項專項附加扣除。根據規定，居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金外，還增加了專項附加扣除項目，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

二、個稅改革對納稅人影響的實例分析

9月7日，國家財政部、稅務總局發布的《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規定：對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，這一舉措讓廣大納稅人提前享受到稅收紅利，改革前后工資薪金個稅計算對比見表1。

以黑龍江地區為例，根據黑龍江省人力資源和社會保障廳印發的通知：2018年度全省繳納基本養老保險費及計發基本養老金所使用的，上年度全省職工平均工資為55740元，上年度全省職工月平均工資為4645元。按照規定，對超過當地職工平均工資3倍的，按當地職工月平均工資的3倍繳費；低于當地職工平均工資60%的，按當地職工月平均工資的60%繳費。由此我省社保繳費基數的上、下限約為13935元和2787元。社保繳費基數乘以10.5%（其中基本養老保險8%、基本醫療保險2%、失業保險0.5%、暫不考慮公積金） 的個人“三險”社保繳納比例即為社保繳費金額。本文對不同收入水平納稅人稅法改革前后個稅應納稅額及相應減稅幅度進行了計算，計算結果見表2。

由表2可以看出，月薪2萬元的納稅人的應納稅額從原來的2754元降至1297元，下降幅度為52.9%，減稅額占月薪的7.92%。從稅額下降幅度的角度來看，月薪由6千漲至10萬，減稅幅度由86.59%降至7.96%，即隨著收入提高，減稅幅度逐步下降，由此可見低收入水平納稅人的減稅幅度最大，調節收入分配差距功效顯現；從減稅額在月薪中所占比重來看，隨著收入提高，減稅額所占比例先升后降，由此看出，中等收入納稅人在本次個稅改革中所受影響相對更大。因專項附加扣除具體范圍、標準和實施步驟尚未具體確定，故上述計算并未考慮，如將其考慮在內，減稅幅度將會更大。

實行分類綜合所得稅模式后給廣大納稅人帶來了稅收紅利，對納稅人依法自行申報的要求也越來越高，改革過程中也涌現出一些亟待解決的問題。

三、個稅改革亟待解決的問題

（一）提高信息化在征管環節的落實在當今互聯網+和大數據時代背景下稅務機關可以考慮下設專門負責稅務信息化相關工作的部門，一方面數據統一采集、分析、傳遞與應用有利于提高信息化征管的專業化程度；另一方面，可在確保信息化征管有效落實的同時降低稅務機關征管成本。

（二）完善信用評價體系，西方國家有一句家喻戶曉的名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。”對存在偷漏稅行為的納稅人進行公開披露，增大偷稅漏稅成本，以此提高納稅人的納稅遵從度。

（三）構建全國聯網的個人涉稅信息平臺，實行分類綜合所得稅模式后，這就要求人民銀行等金融監管部門協助稅務機關確認納稅人銀行賬戶信息；完善納稅人財產信息聯網登記，以法律形式約束財產申報制度的落實；教育、醫療、住建部等相關部門應向稅務機關提供納稅人專項扣除信息，全面以稅務為中心形成合力，構建全國聯網的個人涉稅信息平臺。（作者單位為國網黑龍江省電力有限公司經濟技術研究院）