淺議謹慎性原則在會計核算中的運用

潘麗莉

[摘 要] 企業的經營活動充滿著風險和不確定性，不僅會計核算工作應堅持謹慎性原則，在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。以會計制度為基礎，從會計核算的角度，詳細地論述謹慎性會計原則在我國會計核算中運用。

[關 鍵 詞] 謹慎性原則；會計核算；運用

[中圖分類號] G712 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）07-0212-01

一、謹慎性原則在會計核算中的運用

（一）加速折舊

我國企業會計準則中規定的固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法。新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中原因有以下幾點：（1）許多固定資產在使用初期效率高，生產能力高，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；（2）因技術進步而產生的無形損耗，使固定資產的大部分價值應在短期限內收回等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

（二）發出存貨成本

企業在確定發出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等方法。采取合理的存貨計價方法，能夠有效地計量所得稅稅負，對于真實反映企業的價值也是非常重要的。

（三）計提資產減值準備

企業會計準則規定，企業應該定期對各類資產和收益進行全面檢查。如果出現了資產的市價在當期大幅度下跌或有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞的情況，就應該計提資產減值準備。根據近年的實際情況看，企業按一定的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規定應收賬款按備抵法取壞賬準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定，同時規定對期末應收票據、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣能使企業更加謹慎地反映其財務狀況，從根本上減少壞賬的發生。只有這樣，才能更準確地考慮企業資產的價值損耗，為資產核算的精確性提供科學的數據。

二、謹慎性原則的具體實例分析

（一）加速折舊案例分析

1.例題：2016年12月6日，夏康公司購入一臺電子設備，原值為48000元，預計可使用5年，預計凈殘值為1440元。計算2017年1月31日對該設備計提折舊額。

如果采用雙倍余額遞減法，2017年1月份應計提的折舊=48000×2÷5÷12=1600元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-1600=46400元。2019年1月份應計提的折舊=（48000-19200-11520）×2÷5÷12=576元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-19200-11520-576=16704元。

如果采用直線法，2017年1月份應計提的折舊=（48000-1440）÷5÷12=776元。2017年1月31日該電子設備的凈值=48000-776=47224元。2017年1月份應計提的折舊=（48000-1440）÷5÷12=776元。2019年1月31日該電子設備的凈值=48000-9312-9312-776=28600元。

2.分析：企業采用加速折舊法，購入初期計提的折舊金額大，后期計提的折舊金額小。因為當固定資產處于較新狀態時，效能高，實際使用時間長，操作效率高，產品質量好，可為企業提供較多的效益；而固定資產處于較舊狀態時，效能低，操作效率和產品質量都會降低，不斷上升的成本降低了企業的收益能力。可見，加速折舊體現了謹慎性原則。

（二）發出存貨成本案例分析

1.例題：安安公司2011年7月初結存甲材料100千克，單價18元，金額1800元。本月5日購入甲材料200千克，單價20元，金額4000元。本月8日領用甲材料150千克。本月16日購入甲材料500千克，單價16元，金額8000元。20日發出甲材料400千克。24日發出甲材料100千克。

如果采用先進先出法計算發出存貨成本，則發出材料成本=100×18+50×20+150×20+250×16+100×16=11400元，月末結存材料成本=1800+4000+8000-11400=2400元。

如果采用一次加權法計算發出存貨成本，則加權平均單價=（1800+4000+8000）÷（100+200+500）=17.25元/千克，發出材料成本=17.25×（150+400+100）=11212.5元，月末結存材料成本=1800+12000-11212.5=2587.5元。

2.分析：采用先進先出法計算存貨成本，使期末結存的存貨成本較接近市價，能及時準確地反映存貨的資金占用情況。本例中結存的150千克甲材料，在該方法下的單價是16元，即最后一次購入材料時的單價。采用一次加權平均法計算存貨成本，方法簡單，但是當物價變動較大時，用加權平均計算出的單價與現有市場單價差異較大。本例中的加權平均單價為17.25元，而最后一次購入的單價為16元。

總之，謹慎性原則在會計核算中占重要地位，企業應加強謹慎性原則的合理利用，使企業在競爭中得到持續、長久的發展。企業在生產經營中會面臨諸多不確定因素，在會計核算方法中，如何正確使用謹慎性原則，也是會計人員面臨的問題。

參考文獻：

[1]涂云友，蔣海燕.會計基礎[M].西南財經大學出版社，2008.

[2]范光明.再論我國企業內部監督體系的完善和發展[J].現代商業，2008（5）.