政府綜合財務報告的國家審計機制文獻綜述

皮偉楗

關于政府綜合財務報告的研究

1968年美國政府會計全國委員會（NCGA）發(fā)表了《政府會計、審計和財務報告》的完整手冊，第一次提出“建立適用于政府的公認會計原則”的思想，從此開始了美國學術界對于政府會計改革研究。對于世界第一大經(jīng)濟體美國而言，美國政府會計準則委員會（GASB）在1996年發(fā)布的第34號準則《州和地方政府財務報表及管理層闡述與分析》是基本確立了州和地方政府綜合年度財務報告的體系及其基本框架的重要文件，其要求州和地方政府在編制基金財務報告的同時還要編制政府整體財務報告（以權責發(fā)生制為基礎）。從而能夠全面地反映政府的資產(chǎn)、負債以及政府提供服務的實際費用。

2001年由法國政府公布的《財政法》中重新確定了中央政府預算或編制、審議以及執(zhí)行年度財政法的方式，定于2006年年初開始實施該法案，目的主要為了實現(xiàn)兩大目標：第一個目標就是引人新的預算方法，也就是說以項目和目標為基礎前提從而可以更好地管理公共支出；第二個目標是充分實施權責發(fā)生制會計，這不僅僅是站在中央政府的整體層面上，更是在各部委和各司局的層面上都要全面實施權責發(fā)生制。

國外的政府會計財務報告研究要領先于國內(nèi)，大多數(shù)國家基本都要求政府提供有關整個政府的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績等相關的財務信息，從而可以滿足政府會計信息使用者對決策信息的需要。不過因為各國的政治環(huán)境和經(jīng)濟體制有所不同，所以各國政府財務報告的改革方式也不盡相同，這里不再逐一列舉。但總體而言，將權責發(fā)生制引入到政府會計當中，以全面反映政府的資產(chǎn)負債等信息，同時將政府財務報告與績效管理相結合，已成為一種普遍趨勢。

從國內(nèi)學者對我國政府會計改革及政府財務報告的研究狀況，我們可以看出我國目前政府財務報告中主要存在問題集中在報告目標定位不明確、政府財務報告會計基礎不適應、政府財務報告內(nèi)容分散不完整、政府財務核算范圍有爭議、政府財務報告信息缺少統(tǒng)一和披露不透明的政府財務報告制度等方面。

績效審計的研究現(xiàn)狀

績效審計出現(xiàn)在20世紀40年代，70-80年代得以快速發(fā)展，90年代完成了從傳統(tǒng)的財務收支審計向績效審計的轉變。從全球看，西方發(fā)達國家如美國、加拿大、英國等較早開展了績效審計，在該領域的研究理論和實踐比較豐富，特別是美國，我國則是在近幾年開始的。但是，關于政府績效評估和政府績效審計，并沒有完整的理論，作用一門應用學科，該理論廣泛散發(fā)于各國的實踐結果、規(guī)章指南、法律思想等之中，并在實踐中得到快速發(fā)展和完善。

我國，無論是理論界還是實踐中，對政府新公共管理的理論和實踐、績效審計的理論和實踐都非常缺乏。近幾年引起學術界關注，學術界紛紛開展研究，但大部分局限于對外文資料的翻譯，或者局部的考察，在實踐中也是剛剛開始摸索。比較而言，經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)，由于對外開放比較前沿，經(jīng)濟發(fā)展基礎良好，有了較多的嘗試和創(chuàng)新。

就全國范圍，2007年前后，各地政府就建立政府績效評估體系和指標體系進行了大量的探索，其間，2007年4月國務院頒布的《中華人民共和國信息公開條例》是我國立法史上第一部保障公民知情權、建設“透明政府”的專門法規(guī)。但目前，我國政府層面的績效管理與評估理論上，缺乏法律規(guī)范和統(tǒng)一科學的績效評估制度，沒有建立全面科學的政府績效評估指標體系，績效管理與評估尚未與公共支出評價、績效預算管理結合起來，績效評估的主體主要是上級行政機關，社會公眾、社會組織還沒有真正成為評估的主體；評估的操作過程沒有規(guī)范化和程序化。

基于政府綜合財務報告的審計機制研究現(xiàn)狀

查閱相關文獻數(shù)據(jù)庫，包括知網(wǎng)、萬方、維普等，對于政府綜合財務報告的審計機制研究現(xiàn)狀研究較為稀少，研究的方向多為審計制度構建和在某些特定條件假設下。

應益華（2013）公開透明的信息是實現(xiàn)問責的必要條中，如果要充分發(fā)揮其作用，必須要與其他治制，遵從查錯-糾正一風險揭示的路徑，引入件，但是透明度本身是指政府部門向社會公理機制配套，如相應的政府財務報告的審計獨立的第三方進行審計和評價，進一步提高開其活動信息的單向行為，公開透明的信息準則、對政府官員的懲戒機制。但是人們往會計信息質(zhì)量和增加會計信息的使用效率，本身并不會自動增加政府的問責，因此有必往將焦點集中在腐敗層面，還未樹立績效管滿足社會公眾的期望，進一步體現(xiàn)審計的價要建立有效的政府財務報告審計制度，以緩理的理念，這可能會鼓勵以規(guī)避風險的方式值，彌合審計的期望差距。

唐大鵬（2015）指出我國政治體制改革逐漸對政府會計產(chǎn)生了新的要求，在這一過程中，原有核算和披露中的問題成為PA須解決的重要問題。與此同時，國家審計作為增強政府綜合財務報告可信賴程度的關鍵機制，在這個過程中的轉型尤為關鍵。文章從現(xiàn)行政府會計改革中會計核算目標、核算方法、財務報告體系建立等多個方面，闡述了政府會計準則改革前的相關問題和改革后將出現(xiàn)的新變化，重點從國家審計角度論述了政府綜合財務報告審計業(yè)務中應該如何轉型并采取哪些應對措施，以促進政府部門受托責任和財政績效審計實務過程中審計思路和方法的轉變。

總結

綜上所述，學者們圍繞以上問題進行了大量的研究，并取得了豐碩的研究成果，為后續(xù)的有關研究奠定了堅實的研究基礎。但是，已有的研究也存在一定的缺憾，未能基于中國的視角。在中國經(jīng)濟發(fā)展的有關問題上，已有研究主要探討了激勵機制，尤其是經(jīng)濟激勵和政治晉升激勵在經(jīng)濟增長中的作用。然而，卻少有文獻深入分析政府綜合財務報告國家審計機制的作用。

[1]李明.國家審計、政府治理效率與地方經(jīng)濟發(fā)展[J].西南財經(jīng)大學.2014

[2]應益華政府財務報告審計制度構建研究[J].財會學習.2013（12）：39-41

[3]陳穎.中國地方政府性債務審計的探討[J].山西財經(jīng)大學.2014