會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化

張藝瑕

會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化解釋

目前，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)家化及國(guó)家化的問題一直存在著不小的爭(zhēng)議，在進(jìn)行分析之前，對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)家化和國(guó)際化的定義與理解顯得尤為重要。

（1）會(huì)計(jì)的國(guó)家化

綜合來(lái)看，會(huì)計(jì)的國(guó)家化是一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)在自身歷史發(fā)展過(guò)程中受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育等多個(gè)方面影響所形成的會(huì)計(jì)模式所表現(xiàn)出來(lái)的自身特色，其所帶有的特色越明顯則其國(guó)家化特征越明顯。往往會(huì)計(jì)的國(guó)家化特征都會(huì)有明顯的國(guó)家民族特點(diǎn)，這是其不同于其他國(guó)家會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

（2）會(huì)計(jì)的國(guó)際化

對(duì)于會(huì)計(jì)的國(guó)際化的理解，學(xué)術(shù)界認(rèn)識(shí)不一。本文理解的會(huì)計(jì)國(guó)際化是指會(huì)計(jì)的國(guó)際化不在于追求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全一致性，而是通過(guò)有關(guān)協(xié)調(diào)，使各國(guó)的會(huì)計(jì)之間的差異能夠盡量縮小，并涉及有關(guān)實(shí)際國(guó)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，各國(guó)在某些業(yè)務(wù)處理上體現(xiàn)一定的程度的規(guī)范化與趨同化，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，使經(jīng)濟(jì)信息交流更為順暢。辯證看待會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化

（1）會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化的并行存在

會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化一定是并行存在的。沒有一個(gè)國(guó)家會(huì)放棄自己國(guó)家特色的會(huì)計(jì)模式只一味地求得趨同，但是會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)也是勢(shì)不可擋的。主要原因有以下兩點(diǎn)：

1.各國(guó)的會(huì)計(jì)是基于各國(guó)特色的歷史沿革而形成的，是幾十年、幾百年或者上千年來(lái)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等多種因素作用的結(jié)果。各種因素對(duì)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展都起著重要的作用，影響著會(huì)計(jì)的變革。以法律因素與經(jīng)濟(jì)因素為例：世界上有兩種法律體系，成文法系與不成文法系。在成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)方法是嚴(yán)格規(guī)定在法律制度之下的，受到政法的沿革管制。在這種法律體系下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般具有強(qiáng)制性。在不成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織而并非由政府機(jī)關(guān)來(lái)制定，這樣會(huì)計(jì)方法的選擇制定會(huì)有很大的自由空間。而至于經(jīng)濟(jì)因素，我們知道經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)的發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度往往是呈現(xiàn)一致的趨勢(shì)的，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)水平會(huì)決定這個(gè)國(guó)家企業(yè)所做的交易類型，這也是發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)程序發(fā)展水平差距較大的原因。以日本為例，日本的會(huì)計(jì)的特色主要是受到法律因素及“主辦銀行制”的影響。法律規(guī)定的會(huì)計(jì)制度及未由法律規(guī)定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使日本呈現(xiàn)“雙軌制”會(huì)計(jì)模式，而法律規(guī)定的會(huì)計(jì)制度又受到《商法典》、《證券交易法》、《稅法》三法共同影響，同時(shí)日本銀行作為企業(yè)資金來(lái)源的主要提供者，在日本會(huì)計(jì)模式的形成中間起到了十分重要的作用，這些因素共同作用形成了日本獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式。

2.經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮使各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性及可理解性的要求更高。20世紀(jì)跨國(guó)公司的形成與發(fā)展大大推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，與此同時(shí)，資本市場(chǎng)也產(chǎn)生了全球一體化的趨勢(shì)。國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展使得越來(lái)越多的跨國(guó)公司參與到國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行資金融通，許多投資者也突破了國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的限制。但是隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，問題也隨之產(chǎn)生。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)通用的國(guó)家商業(yè)語(yǔ)言，在這過(guò)程中起著非常重要的作用，但是由于不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異嚴(yán)重影響了國(guó)際市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)于不同國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表的理解，這使得許多人希望能夠擁有一套協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)報(bào)準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)勢(shì)不可擋。“實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，將為全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)和資本流動(dòng)減少或消除成本和障礙起到重要作用，因此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求，是不容回避的發(fā)展趨勢(shì)和事實(shí)”。當(dāng)然，會(huì)計(jì)的國(guó)際化并不是絕對(duì)性的，而是具有相對(duì)性，它不是一定的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是各國(guó)會(huì)計(jì)處理向一致的方向而努力，進(jìn)而達(dá)到各國(guó)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往時(shí)能夠在國(guó)際范圍內(nèi)達(dá)到可比性與可理解性，這就是“求大同，存小異”。

（2）會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化的矛盾

會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化之間雖并行存在，但是二者本質(zhì)上也是相互對(duì)立的，會(huì)計(jì)的國(guó)家化意味著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度之間必然會(huì)有較大的差異，但會(huì)計(jì)的國(guó)際化要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性。因此，會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化之間是具有矛盾的，會(huì)計(jì)的國(guó)家化阻礙了會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展，而會(huì)計(jì)的國(guó)際化又會(huì)削弱會(huì)計(jì)的國(guó)家化。

會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化之間矛盾的主要原因體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的目標(biāo)也不盡相同。在文章的第二部分也曾經(jīng)提到過(guò)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的差異會(huì)影響各國(guó)會(huì)計(jì)的形成，同樣這也是會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化產(chǎn)生矛盾的原因。因?yàn)椴煌瑖?guó)家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需求程度不同，這勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)際化造成影響。第二，會(huì)計(jì)的國(guó)家化基礎(chǔ)深厚，使各國(guó)會(huì)計(jì)的融合發(fā)生困難。會(huì)計(jì)的國(guó)家化特征是多種因素共同作用的結(jié)果，這個(gè)結(jié)果是不能夠被完全改變的，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是對(duì)其的挑戰(zhàn)，二者之間的矛盾也有著廣泛的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)根源。第三，各國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)情況的差別會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。不同國(guó)家的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的具體情況不同，以中國(guó)為例，中國(guó)期匯期權(quán)、期貨等金融工具，在我國(guó)的發(fā)展相對(duì)較晚，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)涉及這些問題。各國(guó)會(huì)根據(jù)自己國(guó)內(nèi)的實(shí)際市場(chǎng)情況作出修正，這無(wú)疑會(huì)與會(huì)計(jì)的國(guó)際化相沖突。由以上這些因素我們知道會(huì)計(jì)的國(guó)家化差異是客觀存在，無(wú)法消除的，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)家化的一大挑戰(zhàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)家化產(chǎn)生了沖擊，而會(huì)計(jì)的國(guó)家化根基也阻礙著會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，二者相互對(duì)立。

盡管會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化之間存在矛盾與沖突，但是國(guó)家化與國(guó)際化都有著自己存在的原因，因此二者會(huì)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并行存在，不會(huì)消失。會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化的發(fā)展方向

雖然會(huì)計(jì)的國(guó)家化及國(guó)際化會(huì)并存發(fā)展，但是筆者認(rèn)為隨著社會(huì)的發(fā)展及各國(guó)交往的日益頻繁，會(huì)計(jì)的國(guó)家化特征會(huì)逐漸減弱，會(huì)計(jì)會(huì)向國(guó)際化逐步趨近，以達(dá)到各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的便利，即會(huì)計(jì)的國(guó)際化將是世界會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的大方向，國(guó)家化應(yīng)該是在會(huì)計(jì)國(guó)際化這個(gè)大前提下的。這并不是指會(huì)計(jì)的國(guó)際化會(huì)比會(huì)計(jì)的國(guó)家化更為容易，而是會(huì)計(jì)的國(guó)際化更加有利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)帶來(lái)更大的好處。以日本為例，從二戰(zhàn)到二十世紀(jì)九十年代，日本本土?xí)?jì)模式在各種因素的影響下不斷地發(fā)展，但是隨著20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的影響，日本的會(huì)計(jì)也逐步向世界上使用范圍最廣的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。

會(huì)計(jì)的國(guó)家化特征是各國(guó)會(huì)計(jì)適應(yīng)自己國(guó)家國(guó)情而建立發(fā)展的，因此其根基是十分牢固的，這也從另一方面說(shuō)明了要使會(huì)計(jì)國(guó)家化逐步過(guò)渡到會(huì)計(jì)的國(guó)際化需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。因此，在這期間如何使會(huì)計(jì)在國(guó)家化與國(guó)際化協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展顯得尤為重要。

首先，各國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)的協(xié)調(diào)與溝通尤為重要。各國(guó)需要與國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，以“求同存異”為發(fā)展的目標(biāo)，定期召開會(huì)議來(lái)討論有關(guān)準(zhǔn)則的制定，同時(shí)各國(guó)在對(duì)同一會(huì)計(jì)問題進(jìn)行統(tǒng)一性研究時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)也應(yīng)該參加，以保證結(jié)果的一致性。其他研究中也提到可以“國(guó)際化與地區(qū)化結(jié)合，有的可以直接國(guó)際化，有的可以先地區(qū)化再國(guó)際化，有的可以二者并存”。因此國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)的作用在促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中扮演著一個(gè)十分重要的角色。

其次，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的促進(jìn)也離不開政府強(qiáng)制力的實(shí)施。以日本為例，日本從20世紀(jì)初開始就一直致力于向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨近，但是在面臨國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)界強(qiáng)烈反對(duì)、美國(guó)立場(chǎng)不明朗、FASB和IASB延后趨同項(xiàng)目的完成時(shí)間等情況下，日本金融廳在2011年表示，在2015年3月之前不會(huì)強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這是會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化之間所產(chǎn)生的矛盾后，國(guó)際化向國(guó)家化的暫時(shí)妥協(xié)。但是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，日本在2015年頒布了JMIS（調(diào)整后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則），這一準(zhǔn)則的頒布無(wú)疑是日本政府在平衡會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化之間向會(huì)計(jì)國(guó)際化所作出的努力。因此，政府的努力在會(huì)計(jì)的國(guó)家化與國(guó)際化的協(xié)調(diào)與國(guó)際化的促進(jìn)之間發(fā)揮的作用是巨大的。

在平衡好國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)是各國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必經(jīng)之路，但是這無(wú)疑是一件十分困難的事情，因此，努力改進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化無(wú)疑還需要國(guó)家與國(guó)際強(qiáng)大力量與時(shí)間的共同作用。