“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)探討

李平

“營改增”政策作為財(cái)稅體制改革的重要舉措，可加快稅收制度的優(yōu)化創(chuàng)新，維持社會穩(wěn)定發(fā)展。在此背景下，各企業(yè)均應(yīng)以自身現(xiàn)狀為前提，對稅收籌劃予以調(diào)整，否則會增加自身的稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。簡而言之，以“營改增”政策為導(dǎo)向的企業(yè)稅收籌劃，既是對稅款支出和稅收負(fù)擔(dān)等問題的改善，也是在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)，提高企業(yè)核心競爭力。

對企業(yè)稅收籌劃的思考

（1）含義

稅收籌劃即為節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)移，是指在在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營等活動的策劃編排，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅方式，以便能夠在合理避稅的條件下，獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益。但是，應(yīng)注意的事項(xiàng)為：企業(yè)稅收籌劃作為事前籌劃的內(nèi)容，若已存在納稅事實(shí)，則節(jié)稅行為歸類于偷稅、漏稅的領(lǐng)域。

（2）價(jià)值

首先，節(jié)約納稅成本。隨著市場競爭的日漸激烈，企業(yè)將“最大化經(jīng)濟(jì)利益”定義為最終目標(biāo)，即無論何種經(jīng)濟(jì)活動的開展，企業(yè)均將成本節(jié)約納入首位，使其能夠以最少投資成本，獲取最高的效益。再者，稅收籌劃的核心目的在于：節(jié)約經(jīng)營成本、節(jié)約營運(yùn)成本，否則將會和企業(yè)最大化利益目標(biāo)相悖。其次，提高企業(yè)財(cái)務(wù)水平。由于企業(yè)稅收籌劃貫穿至融資、投資、經(jīng)營等多項(xiàng)活動，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能、整體素質(zhì)要求較高，而縝密的籌劃思路、方案更是財(cái)務(wù)人員考核的重點(diǎn)及方向。即企業(yè)借助對各類納稅方案的對比，以稅收風(fēng)險(xiǎn)的全面考究為依據(jù)，選擇較為理想的納稅方案，以此提高自身整體財(cái)務(wù)管理水平。最后，提高企業(yè)競爭力。基于全球化經(jīng)濟(jì)條件的影響，企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)逐漸加劇。而適宜且有效的稅收籌劃工作，能夠在減輕稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，節(jié)約運(yùn)營成本，為企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)利益，使其能夠在逐步提高自身競爭力、核心價(jià)值的基礎(chǔ)上，保持健康發(fā)展路線。

“營改增”政策施行的根本原因

（1）營業(yè)稅制約企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

營業(yè)稅是指：企業(yè)營業(yè)額達(dá)到規(guī)定限值時(shí)，應(yīng)按時(shí)繳納的營業(yè)稅。由于該部分稅額無法抵扣，不僅會增加商品價(jià)格，還會制約企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。傳統(tǒng)政策下，營業(yè)稅包含交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等，相應(yīng)的征稅工作難以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，致使其發(fā)展遭受影響。對此，為減輕企業(yè)稅負(fù)，“營改增”政策的施行是必然的。

（2）不利于增值稅的抵扣

增值稅由于自身的公正性，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收期間，應(yīng)以公平的態(tài)度看待各企業(yè)，使其能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展、進(jìn)步提供助力。但是，在實(shí)際情況下，增值稅稅收范圍的限制，導(dǎo)致部分企業(yè)商品尚未施行增值稅，造成其公平性“形象”的損毀。特別為增值稅抵扣活動，在營業(yè)稅的影響下，致使諸多商品難以完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。

（3）增加稅收難度

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收主體，其在計(jì)算形式和征收范圍中均存在明顯差異，也在某種程度上增加企業(yè)稅收、征管難度。例如：諸多企業(yè)均存在混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象，在劃分增值稅和營業(yè)稅時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營管理工作的開展造成影響，增加稅負(fù)。同時(shí)，商品銷售及服務(wù)等業(yè)務(wù)中，企業(yè)銷售額的劃分比例，也是決定自身稅負(fù)高低的主要因素。對此，“營改增”政策的施行，可有效彌補(bǔ)該項(xiàng)不足，以此達(dá)到減輕稅負(fù)、加快企業(yè)發(fā)展的目的。

“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

（1）小規(guī)模和一般納稅人

“營改增”政策下，一般納稅人稅率主要為四擋，即6%、11%、13%、17%；而小規(guī)模納稅人則為征收率為3%。雖然一般納稅人可通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，減輕自身稅負(fù)。但是在試點(diǎn)企業(yè)中，由于諸多因素的限制，無法取得有效的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其稅率超過3%。例如：在中國物流與采購聯(lián)合會數(shù)據(jù)調(diào)查中，半數(shù)以上的企業(yè)稅負(fù)明顯提高，而若選擇小規(guī)模納稅人，則稅負(fù)無明顯變化，也為企業(yè)稅收籌劃提供條件。

（2）不同行業(yè)稅率差異

以交通運(yùn)輸業(yè)為例，部分企業(yè)可能同時(shí)涉及多項(xiàng)稅率，如17%的有形動產(chǎn)租賃、6%的物流輔助服務(wù)、11%的陸路運(yùn)輸服務(wù)等。如此明顯的稅率差，導(dǎo)致企業(yè)將傳統(tǒng)交通運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目更改為物流輔助服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)，且依據(jù)對有形動產(chǎn)租賃科目的規(guī)避，以交通運(yùn)輸和提供駕駛員等業(yè)務(wù)，降低稅負(fù)。由此可見，不同行業(yè)的稅率差異，也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。

（3）兼營增值稅、營業(yè)稅等應(yīng)稅項(xiàng)目

按照《營業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法》相關(guān)內(nèi)容，可知納稅人若兼營多種應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各銷售額、營業(yè)的，未分別核算的，由主管稅務(wù)部門確定其銷售額。對此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，可結(jié)合自身現(xiàn)狀，對各應(yīng)稅項(xiàng)目予以調(diào)整，達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。例如：租賃業(yè)務(wù)應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)涉及不動產(chǎn)租賃、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)，應(yīng)通過二者分別核算的方式，對其租賃額予以拆分。而在此過程中，拆分比例的不同，也在某種程度上決定企業(yè)稅負(fù)的高低。

“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

（1）科學(xué)核算稅收額

針對經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，由于稅收額是本期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，若企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅相對較多，可通過一般納稅人用于交稅活動，減輕稅負(fù)；增值稅一般納稅人中，其應(yīng)納稅額為本期銷項(xiàng)稅額和本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，即該類企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額兩點(diǎn)予以思考；存在兼營業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)按照業(yè)務(wù)類型的不同，對銷售額予以分別核算再交稅。由此可見，一般納稅人若涉及加工、銷售等應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在獲取相應(yīng)銷售額時(shí)，分別記賬，避免增加自身稅負(fù)。

（2）合理運(yùn)用稅收政策

常規(guī)情況下，相較于小規(guī)模納稅人而言，企業(yè)在一般納稅人處購買應(yīng)稅商品的價(jià)格相對較高。對此，企業(yè)可依據(jù)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅和價(jià)格等問題的思考，科學(xué)開展稅收籌劃工作。此外，“營改增”政策下，企業(yè)可通過增值稅專用發(fā)票抵扣部分稅額，但企業(yè)不應(yīng)僅注重抵扣，應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量和合作等層面人手，選擇恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方式。

（3）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能

“營改增”政策下，企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容相對較多，財(cái)務(wù)人員不僅要對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀態(tài)予以充分掌握，還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注新稅收政策，以便為企業(yè)稅收籌劃工作的開展創(chuàng)造條件。若不然，則會在缺少相關(guān)信息的認(rèn)知，增加企業(yè)稅負(fù)，甚至還會為企業(yè)帶來偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。對此，筆者建議企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過定期知識培訓(xùn)的方式，提高其專業(yè)能力，如核算能力和經(jīng)營規(guī)劃能力，以便能夠在有效掌握新稅收政策的同時(shí)，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（4）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理

增值移專用發(fā)票作為經(jīng)營業(yè)務(wù)、扣稅數(shù)額直觀體現(xiàn)的憑證，是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)。若發(fā)生發(fā)票丟失問題，雖可補(bǔ)辦，但由于補(bǔ)辦程序過于繁瑣，列企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展產(chǎn)生不利影響。對此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對增值稅專用發(fā)票的管理，以稅額精準(zhǔn)化核算的方式，和稅務(wù)單位建立良好關(guān)系，以便自旨夠在及時(shí)掌握便民政策的前提下，為企業(yè)贏取相應(yīng)補(bǔ)貼條件、優(yōu)惠條件。

結(jié)語

總而言之，“營改增”政策背景下，企業(yè)應(yīng)全面做好稅收籌劃工作，以法律允許的手段，減輕稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高自身競爭力，落實(shí)國家“營改增”的初衷。隨著“營改增”政策的深化改革，企業(yè)對稅收籌劃的重視度逐漸加深，而企業(yè)只有以自身現(xiàn)狀和市場條件為前提，方可為稅收籌劃工作帶來新起點(diǎn)，維持自身快速、穩(wěn)定發(fā)展的路線。