關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的探討

韓雪

大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)正在全球掀起新技術(shù)革命的浪潮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受信息技術(shù)的沖擊正日益強(qiáng)烈。本文以信息化相關(guān)理論為基礎(chǔ)，梳理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展現(xiàn)狀，并分析7信息億過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后提出了相關(guān)對(duì)策及建議，以期給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)提供支持。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

信息化 問(wèn)題及對(duì)策

引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等新技術(shù)日新月異，國(guó)外的蘋(píng)果、谷歌、亞馬遜等公司，國(guó)內(nèi)的BAT等公司作為引領(lǐng)新技術(shù)革命的領(lǐng)袖，已經(jīng)成長(zhǎng)為世界一流企業(yè)。計(jì)算機(jī)技術(shù)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展已經(jīng)越來(lái)越表明，信息化已經(jīng)不只是手段，而是人類生存的環(huán)境。目前，我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比還存在一定差距，如何充分利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的跨越式發(fā)展，以信息化建設(shè)帶動(dòng)全行業(yè)的服務(wù)管理水平，是我們當(dāng)下急需解決的問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)研究現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)信息化主要是研究如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)+、人工智能等，來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率和審計(jì)效果。

文峰（ 2011）提出云審計(jì)概念：通過(guò)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，使得各種審計(jì)資源通過(guò)云來(lái)協(xié)同，從而為審計(jì)人員提供更加科學(xué)有效的審計(jì)過(guò)程。

牛艷芳、薛巖、孟祥雨等（2014）提出了云審計(jì)和審計(jì)云的區(qū)別。從IT角度出發(fā)，云審計(jì)是“針對(duì)云審計(jì)自身的審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)的是被審計(jì)對(duì)象的云計(jì)算環(huán)境，而審計(jì)云強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)人員自身所搭建的云計(jì)算平臺(tái)。

秦榮生（2014）的主要觀點(diǎn)是：審計(jì)人員不應(yīng)將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算僅僅定義為審計(jì)的一種手段或者技術(shù)，審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)分析，從而使全行業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法獲得革命性的發(fā)展，規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

在國(guó)際上，Min Cao.RomanChychyla， Trevor Stewart等（2015）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)等信息革命正以越來(lái)越快的速度影響著許多行業(yè)和領(lǐng)域，審計(jì)行業(yè)采用大數(shù)據(jù)分析方法僅僅是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題，但這并不意味著實(shí)現(xiàn)行業(yè)信息化是一個(gè)一蹴而就的事情，它需要有擅長(zhǎng)數(shù)據(jù)分析的專業(yè)人員，以及合適的軟件和硬件資源。

Danielle R.Lombardi等（2015）認(rèn)為，為了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)行業(yè)在未來(lái)十年應(yīng)重點(diǎn)發(fā)展幾大領(lǐng)域：審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變、技術(shù)及自動(dòng)化、教育。首先審計(jì)模式將不斷由期間的歷史信息審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的持續(xù)的即時(shí)信息審計(jì)模式轉(zhuǎn)變；其次各類分析數(shù)據(jù)軟件等使得審計(jì)自動(dòng)化日益發(fā)展，審計(jì)人員則只需專注于職業(yè)判斷上。而所有這些，特別是技術(shù)的變化最終都要落實(shí)到審計(jì)人員知識(shí)水平和教育水平的提高。

縱觀目前研究可以看出，對(duì)審計(jì)行業(yè)信息化的研究主要集中在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、持續(xù)審計(jì)等信息技術(shù)在審計(jì)方法的應(yīng)用上。盡管理論界學(xué)者都對(duì)信息技術(shù)革命帶來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)理論和技術(shù)方法變革深信不疑，但是直到今天，審計(jì)行業(yè)的信息化建設(shè)仍然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)理想中的技術(shù)革命，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，審計(jì)信息化建設(shè)都處于探索階段。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)發(fā)展現(xiàn)狀

（1）國(guó)外發(fā)展現(xiàn)狀

美國(guó)是世界上計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理應(yīng)用最早的國(guó)家之一。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)十分重視計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與運(yùn)用，從1976年到1986年期間美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了系列《計(jì)算機(jī)服務(wù)系統(tǒng)指南》，對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等做了詳細(xì)闡述，1989年美國(guó)又成立了EDP（Electronic DataProcession）審計(jì)師協(xié)會(huì)，經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，EDP審計(jì)業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為美國(guó)一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)。

加拿大的計(jì)算機(jī)應(yīng)用也十分普遍。在開(kāi)發(fā)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方面，加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署提出了具體目標(biāo)和要求，他們提出開(kāi)發(fā)目標(biāo)是有利于提高審計(jì)行業(yè)的審計(jì)效率和效果，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)滿足實(shí)施數(shù)據(jù)抽樣、驗(yàn)證數(shù)據(jù)整體的完整性，以及對(duì)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢索的要求。

澳大利亞在實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，十分重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，要求所有審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。目前，澳大利亞加大了審計(jì)行業(yè)的信息化建設(shè)，審計(jì)調(diào)查都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，不同審計(jì)軟件都可以在網(wǎng)上任意選用，大大地提高了工作效率。

通過(guò)國(guó)外部分發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)行業(yè)信息化情況，我們可以看出：這些國(guó)家的審計(jì)信息化起步早，之后不斷加大重視程度，在觀念上和實(shí)踐中進(jìn)行全面推進(jìn)。觀念上，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)研究，定期舉行會(huì)議進(jìn)行考核或?qū)W習(xí)；在實(shí)踐中，頒布了一些通用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)了專門(mén)的審計(jì)軟件，供不同的機(jī)構(gòu)根據(jù)自身情況靈活使用，對(duì)人員的培訓(xùn)十分重視，有定期和不定期的培訓(xùn)。

（2）國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，國(guó)家審計(jì)署就把計(jì)算機(jī)審計(jì)列入發(fā)展規(guī)劃，2009年4月，財(cái)政部明確發(fā)文指出要推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化建設(shè)，2010年11月，中注協(xié)召開(kāi)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，確定在行業(yè)實(shí)施信息化戰(zhàn)略，全面推進(jìn)行業(yè)的信息化建設(shè)，將行業(yè)信息化戰(zhàn)略確定為行業(yè)的未來(lái)五年五大發(fā)展戰(zhàn)略之一。在“十二五”期間，行業(yè)信息化建設(shè)取得了階段性成效。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化領(lǐng)域，指導(dǎo)軟件公司開(kāi)發(fā)完成大型事務(wù)所審計(jì)軟件，推動(dòng)提升中小型事務(wù)所審計(jì)輔助工具。在行業(yè)管理信息化領(lǐng)域，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試機(jī)考改革，完成行業(yè)管理信息系統(tǒng)二期改造，部分注協(xié)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化。在“十三五”時(shí)期，又進(jìn)一步明確了行業(yè)信息化建設(shè)的目標(biāo)，就是要充分利用信息技術(shù)創(chuàng)新成果，以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化體系。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)存在的問(wèn)題

在看到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)取得顯著進(jìn)展的同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，目前注會(huì)行業(yè)的信息化建設(shè)仍存在不足之處，與國(guó)外相比還有一定的差距。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化普及率還不夠高

根據(jù)有關(guān)調(diào)查，截止2015年底，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（大體為排名前百家的事務(wù)所）使用審計(jì)軟件的比例在70%-90%之間，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件的比例為10%-20%。由此可大致看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化普及率還不夠高。

（2）人才準(zhǔn)備和資金投入不足

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視了對(duì)信息化專家的投入，缺乏會(huì)計(jì)審計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的復(fù)合型人才，同時(shí)信息化對(duì)財(cái)務(wù)資源有相當(dāng)?shù)囊蕾嚕?huì)計(jì)師事務(wù)所投入不夠。

（3）與被審計(jì)客戶的信息化環(huán)境不相適應(yīng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化水平必須與客戶的信息化環(huán)境相匹配，甚至高于客戶的信息化水平，才能更好地為客戶提供服務(wù)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化水平較低，導(dǎo)致事務(wù)所不具備承接信息化水平較高的客戶的能力，或者需要事半功倍的資源才能完成為客戶提供的專業(yè)服務(wù)，同時(shí)增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）對(duì)信息技術(shù)創(chuàng)新成果融合應(yīng)用不夠

信息技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展和創(chuàng)新日新月異，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)層出不窮。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所所使用的審計(jì)軟件大多數(shù)只滿足于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、匯總、測(cè)算等較為低端的功能，而忽視了對(duì)信息技術(shù)創(chuàng)新成果的融合應(yīng)用。

推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的對(duì)策建議

（1）提升對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層要樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到，在信息時(shí)代信息化如果跟不上，不但不能有效解決行業(yè)當(dāng)前的突出問(wèn)題，甚至連注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)都有可能被別的行業(yè)“跨界”取代。因此要積極主動(dòng)的利用新技術(shù)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，或探索、創(chuàng)新新的業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將信息化的挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為時(shí)代機(jī)遇。

（2）加大投入、加強(qiáng)資金保障

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視信息化基礎(chǔ)設(shè)施、應(yīng)用軟件系統(tǒng)等方面的持續(xù)投入，可以考慮按業(yè)務(wù)收入的固定百分比來(lái)用于信息化的投資；二是要加快人才培養(yǎng)，重視培養(yǎng)和引進(jìn)具有財(cái)務(wù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析等技能的復(fù)合型人才，；三是領(lǐng)導(dǎo)資源保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一把手要負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，把信息化列入議事日程。

（3）重視頂層設(shè)計(jì)，做好路徑安排

會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化是一個(gè)系統(tǒng)工程，要保證信息化建設(shè)達(dá)成預(yù)定目標(biāo)，就必須重視頂層設(shè)計(jì)，做好路徑規(guī)劃。具體來(lái)說(shuō)，一是要明確信息化建設(shè)的目標(biāo)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的來(lái)說(shuō)，目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)是全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，不能止步于用電腦替代數(shù)據(jù)獲取和編制工作底稿。二是要明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化的任務(wù)，不僅要做到審計(jì)業(yè)務(wù)信息化，還要做到機(jī)構(gòu)管理信息化，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一。三是要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化的治理體系，在推進(jìn)信息化的過(guò)程中，可以外包服務(wù)，也可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部眾籌，但是決策要高度集中，責(zé)任要明確，進(jìn)度要協(xié)調(diào)，標(biāo)準(zhǔn)要明確，任務(wù)要硬化。

（4）主動(dòng)尋求支持和指導(dǎo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化離不開(kāi)政府部門(mén)和中注協(xié)的指導(dǎo)和支持。首先是尋求專業(yè)支持，積極參加信息化研討活動(dòng)，積極參與行業(yè)信息化標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定，力求為我所用。其次是尋求資金支持，在政府部門(mén)和行業(yè)層面推動(dòng)建立行業(yè)信息化扶持獎(jiǎng)勵(lì)基金，并積極主動(dòng)的爭(zhēng)取資金支持。再次是積極尋求人才支持，推薦優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加行業(yè)培訓(xùn)，特別是領(lǐng)軍人才的培訓(xùn)，與高校及科研機(jī)構(gòu)合作，定向培養(yǎng)信息化方面的專業(yè)人才。

[1]國(guó)務(wù)院《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》（國(guó)發(fā)[2015] 50號(hào)）

[2]牛艷芳、薛巖、孟祥雨.云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)模式變革研巧[J]，南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（4）

[3]秦榮生.云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013（1）