建筑企業增值稅進項稅額納稅籌劃技巧

張馳 王樹鋒

針對建筑企業進項扣除存在問題，探討了增值稅進項稅額籌劃的指導思想和原則，設計了建筑企業增值稅進項稅額籌潮的五大要點及方法，在裁用供應商選擇、勞夯派遣用工、建筑設備售后回租等拓寬進項稅額抵扣范圍方面，提出一些獨到見解和籌劃主張。

建筑企業 增值稅 進項稅額籌劃

隨著營改增全面試點，建筑企業普遍感到增值稅負加重。其主要癥因是進項稅額抵扣偏低所致，而多數財務人員都束手無策。為此，研究建筑企業增值稅進項稅額籌劃，對指導財會人員開展增值稅核算和增加企業效益，現實意義重大。

完善供應商檔案信息管理

首先應認真，梳理供應商并增加稅務信息。梳理現有提供咨詢、技術服務、運輸等服務的供應商，在《合格供應（分包）商名錄》中增加其供應商稅務信息登記欄，明確其納稅人身份、適用稅率或征收率、提供發票類型等；其次，要建立供應商信息管理庫，定期更新維護。建筑企業應根據所收集和更新的供應商相關信息及證照資料，建立全面的供應商管理信息庫，包括：一是， 基本信息，如供應商名稱、供應商類型、注冊地址、聯系人及電話、開戶行及銀行賬號等；二是，相關稅務信息，如納稅人身份、所屬行業、適用稅率或征收率、稅務登記證號、一般納稅人識別號等；三是，有關證照資料，包括五證合一的組織代碼證和增值稅一般納稅人的資格證明等。同時應制定供應商信息管理制度，及時進行信息更新和維護。以便有針對性地進行采購對象遴選，為增值稅進項稅額籌劃提供有利條件。

優化建材和服務供應商選擇

（1）相同報價供應商選擇

應選擇經營信譽度高、能提供增值稅專用發票（以下簡稱“專票”）的供應商。在含稅報價相同且材料質量相當的供應商，能達成分期付款或賒銷、可及時開具專票且貨到票到的供應商作為首選；同時，還要慎重考慮稅率高低，相同價格和結算條件下，應首選增值稅稅率高的材料或服務供應商。含稅報價相同，則選擇適用稅率較高的供應商，既能增加進項稅額抵扣份額，還可降低企業施工成本。

（2）不同報價供應商選擇

供應商報價不同，商品和服務包含進項稅額高低有別，并進一步通過城建稅和教育費附加延伸影響企業利潤。對此，企業可通過測算各類供應商之間的報價平衡點作為選擇依據。

設銷項稅額為Y，其供應商分別為一般納稅人甲、小規模納稅人乙（可代開專票）和丙（不能代開專票）。三者含稅報價分別為A、B、c。假設各供應商綜合成本相同，則：

選甲綜合成本=選乙綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額—進項稅額）X增值稅附加征收率

若甲乙供應商之間比較，甲適用稅率17%，乙征收率3%，附加征收率12%，代入公式：

表明乙含稅報價相當于甲的86_55%時，采購綜合成本是相等的。同理，可測出甲與丙、乙與丙的報價平衡點。由此，可得出各種平衡點下不同供應商選擇的方案，如表1所示。

實踐中，建筑企業會計可依照采購建材物資設備工具和接受勞務或服務的具體內容，結合供應商納稅人身份及適用稅率（ 17%，11%，6%）和征收率（3%），計算并制作成不通報價供應商綜合成本平衡點的完整表格，并將之上報總經理批示，傳達給采購供應部門以及下屬企業；采購部門和下屬企業需按表中價格平衡點及供應商選擇方案建議，恪守綜合成本孰低原則遴選供應商，促進財務價值最大化。

靈活商定運費結算模式

建筑企業采購工程物資設備時涉及到的運輸費用，現行適用稅率11%（進一步稅改有望降至6%）。購貨運費是否含于采購價格內結算和開發票，直接關系到進項稅額抵扣差異。通常，運費結算和開具發票有“一票制”和“兩票制”等兩種模式。“一票制”指銷售方按貨物和運費總額統一結算并開具專票；“兩票制”是銷售方按貨物價與運費分別結算和開專票。實踐中，建筑企業對一般納稅人采購應力爭“到貨價”即采用“一票制”結算開票，可多抵扣運費額6%（17%-11%）的進項稅額；對小規模納稅人采購則按“提貨價”交易，運費另付單開票，確保運費正常按11%稅率抵扣。

精心謀劃勞工招募渠道

按財稅[ 2016] 36號規定，企業支付員工薪酬不得抵扣進項稅額。建筑企業“矩陣式結構”的勞動組織模式決定其用工多在施工地臨時招聘用，占施工成本30%以上，若采取預先委托項目所在地勞服公司負責招募并培訓，項目開工后由勞服公司進行勞務派遣；建筑介仆盲接對勞服公司辦理結算并索取增值稅專票。這樣，建筑企業所用的臨時工工薪資支出就隨著用工方式變化而轉成了對外購買“現代服務”支出，即可按勞服公司提供專票抵扣進項稅額。可見，臨時用工招募渠道對進項稅額影響很大。

總之，建筑企業財務應盡快適應增值稅新規內容操作，從嚴把握專票控制，對小規模納稅人實施采購須輔導采購負責人要求供貨方去稅務機關代開專票，確保大小采購業務每一筆都符合進項稅額抵扣條件；同時，會計需做到專票和“抵扣聯”幾刀即申請網上認證。這樣，可以確保進項稅額應扣盡扣和采購完成后第一時間做出抵扣的賬務處理。

[1]王樹鋒，馮凌，營改增環境下房地產企業增值稅籌劃方法研究[J].國際會計前沿，2017，6（2）： 5-9.