基于知識經濟的會計要素研究

彭琰

文章采用規范的理論研究方法：文獻研究法和比較分析法，圍繞知識經濟對會計要素帶來的沖擊和革新進行了論述。通過分析知識經濟對會計要素的影響，提出以下建議：會計要素主要是拓畏知識資本和人力資源方面的內容。該文較全面地研究了知識經濟對會計要素的影響以及革新建議，相信會對今后新型會計要素的發展提供參考價值。

知識經濟 會計要素 建議

問題提出

近年來，知識經濟漸漸成為全球經濟發展的主要趨向，并且擁有許多不同于工業經濟的新特征。而傳統會計要素是與工業經濟相輔相成的，與工業經濟特征密不可分。因此，工業經濟向知識經濟的轉變必然會引起會計要素的革新。

國內外文獻研究綜述

（1）國外文獻研究綜述

盧卡斯（ 1988）提出人力資本作為一個獨立的因素對于促進新經濟下的企業發展有著舉足輕重的作用。彼得·德魯克（ 1993）提出，新經濟使得物質資產將被知識資產取代，知識將成為經營企業的首要生產要素。可見其對知識這一要素的重視。

（2）國內文獻研究綜述

鄧珩，李靜文，井煥（ 2000）提出，人力資本投資是促進企業發展的根本動力，同時其對企業創新至關重要。周業安（ 2002）認為，高新技術企業的治理結構應當充分反映人力資本所有者對企業所有權的要求。李振球（ 2001）認為技術創新能極大地促進企業發展，使企業在知識經濟下能獲得長足發展。令媛媛（2000）認為，在現行會計計量模式中，基本上都是以有形資產為計量核心，并沒有將知識資本會計計量納入其中，而且現行財務報告反映的是歷史的貨幣化信息，沒有考慮到不同信息使用者在信息需求和使用上有所差別，因此不能全面揭示知識經濟下的企業生產經營狀況。為了使會計更好地推動企業成長，我們要脫離傳統會計模式的桎梏，披露知識資本會計信息。

知識經濟對會計要素的影響

會計要素是對會計對象所作的基本分類，其具體化了會計核算對象，用于表示會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素組成。

（1）會計要素核算內容有所拓展，涉及范圍更加廣泛

首先，資產要素中無形資產將拓展為更多樣化的內容。知識經濟時代，物質資產在促進企業發展和提高競爭力方面逐漸弱化，而知識與信息的地位越來越突出。知識與信息本身的無形性致使企業對其擁有或控制時會將其作為無形資產確認。工業經濟下無形資產所包括的范圍比較狹隘，專利權、商標權構成其主要內容。知識經濟時代，知識在企業發展中高居統領地位，若不對其進行確認與計量，將無法滿足新經濟環境下信息使用者對會計信息有用性的需求。因此，當企業對其所擁有或控制的知識與信息作為無形資產來確認與計量時，無形資產的內容就大大豐富了。

其次，人力資源將成為會計要素的一個重要組成部分。因為人是知識的載體。具體的知識、信息如何促進企業發展、推動社會經濟進步與人所掌握的知識和技能密不可分。人力資源憑借其主導地位，對企業的生存和產業的升級有著舉足輕軍的影響力。可見，人力資源作為知識經濟下企業的一種極其重要的資源，當然有必要對其進行核算與報告。

其實將人力資源會計引入財務會計的研究在國際上始于20世紀60年代。對于人力資源的核算方法歷來有資本化和費用化兩種方法的爭論。但不管采用哪種方法來核算，在人力資源應該作為一種新的會計要素而進入財務會計體系中這一點上，在人力資源會計的研究上都是有共識的。

（2）會計要素核算重心轉移

無形資產和人力資源成為知識經濟時代對企業來說至關重要的資源。相比較而言，物質資產的重要性反而相對下降。知識經濟時代的會計必然將其關注的焦點放在人力資源與無形資產上。

知識經濟時期，傳統意義上的無形資產將在核算范圍上大大豐富，并且無形資產在企業資產總額中所占的比重也越來越大，尤其在高新技術領域，衡量企業價值的首要標志不是物質資源，而是無形資產。隨著知識經濟時代的發展，這種狀況將越來越普遍，無形資產與有形資產在比重上的對比將日益明顯。會計要素應對知識經濟挑戰的建議

（1）資產要素應對知識經濟挑戰的建議

資產包括有形資產與無形資產，但在工業經濟時代中，資產作為一種經濟資源，主要是指有形資產，很少有企業重視無形資產。但在新經濟環境下，知識和智力成為促進企業發展的占主導地位的生產要素，它們為企業所創造的價值和財富遠超有形資產所創造的份額，因此，諸如知識和智力資源一類的無形資產，應納入資產核算，同時也要對人力資源進行核算，這要求資產的概念和范圍需進行拓展。

（2）負債要素應對知識經濟挑戰的建議

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。實質上它是企業在某一特定時期之后應當必須償付的債務。可見，工業經濟時期下會計核算中的負債是在過去的交易或事項中產生的，而未來將要發生的交易或事項或許會產生的債務不能確認為負債。

但是隨著知識經濟的到來，世界經濟更加一體化、國內外市場聯系越來越密切、創新技術越來越影響企業的生存與發展，新經濟環境下企業所面臨的風險驟增。企業要生存要發展必然需要進行風險管理，而風險管理既要充分認識風險又要規避風險。認識風險的目的就在于知悉企業可能存在的風險信息，其中就包括或有負債信息。充分認識風險為規避風險提供正確導向，對企業實現長足發展大有裨益。因此，知識經濟下的負債要素要重視或有負債信息，對其進行核算與披露。由于知識經濟下或有負債信息數量以及種類急劇上升，工業經濟下關于或有負債信息的確認標準已不能滿足知識經濟下的要求，需要制定更完善的標準來衡量或有負債信息。

（3）所有者權益要素應對知識經濟挑戰的建議

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。

傳統會計下，企業的投資者由國家、其他單位和個人組成。其中個人僅指企業外部的代表個人出現的投資者，不包括企業職工。即企業內部的勞動者只能按期領取工資、福利金、獎金等保障金外，不再享有任何權益，當然也無法參與利潤分配，除非其出資購股。

但是在知識經濟時代下，隨著人力資源成為企業內部最重要的資源，企業職工也會成為企業的投資者。因為勞動者可以自身擁有的人力資源對企業投資。按照實質重于形式的原則，應該將人力資源所有者的投資者地位加以確認，即勞動者也是企業的投資者，有權參與利潤分配。由于勞動者作為投資者的同時又是所有者，因此所有者權益不僅包括傳統會計的四項內容，還要增加勞動者權益。

（4）收入要素應對知識經濟挑戰的建議

收入是指企業在銷售商品，提供勞務及他人使用本企業資產等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。工業經濟環境下的會計只對已發生交換行為、已完成盈利過程的事項進行反映，遵循實現原則，而對未發生的交易事項概不反映。

但在知識經濟下，收入也應囊括金融合約簽訂后，依照實質重于形式原則確認的未實現收益。因為知識經濟下，金融衍生工具越來越常見，在企業的收入來源中所占的比重越來越大。而金融衍生工具主要特征之一就是充滿不確定性或高風險性，從合約簽訂到合約履行的期間，債券股票等基礎工具價格在動態、實時地變化，這決定了金融衍生工具交易盈虧的不穩定性。如果等合約履行時再確認收益，則合約的風險不能被有效反映，同時又無法使信息使用者的決策需求得到滿足。所以應依照實質重于形式原則確認該未實現收益，從而收入核算范圍得到拓展。

（5）費用要素應對知識經濟挑戰的建議

費用是指企業在生產經營過程中發生的各種耗費，費用按經濟用途可分為生產成本和期間費用。

知識經濟時代，毫無疑問，科學技術對于提高企業競爭力有重要影響力，它在生產要素中占據主導地位。因此產品的科技價值應當被囊括在成本項目中，也就是說產品成本中應包含科技價格。新經濟環境下產品中包含越來越多的科技因素，企業無論是在研究還是開發上都會投入更多的成本。因此，為真實衡量產品的價值，將產品的生產成本準確反映出來，可以考慮在產品中增設“科技成本”這一項目。

結論

隨著知識經濟的發展，市場動態越來越難以把握，經濟形勢瞬息萬變，自然而然會產生新問題，新經濟環境下的新會計問題必然無法用傳統工業下的財務會計解決。會計要素應依據知識經濟的特征，進行調整和革新以適應新經濟環境。本文在總結了前人研究成果的基礎上，不僅闡述了知識經濟對會計要素挑戰與影響，也提出了相關建議。本文也存在不足之處，沒有以具體企業為例，將理論運用到實際操作中去，這也是今后要研究的方向。

[1]鄧珩，李靜文，井煥-人力資本投資是企業技術創新之本[J].數量經濟技術經濟研究，2000，01： 9-11.

[2]周業安，人力資本、不確定性與高新技術企業的治理[J].中國工業經濟，2002，10： 56-63_

[3]李振球，技術創新：提升企業核心競爭力的重要途徑[J] .經濟管理，2001，20：32-34.

[4]令媛媛.知識資本的會計核算與報告[J].工業技術經濟，2000，04：102-104.