淺談高校財務管理問題及應對措施

喬紅紅

本文在分析高校財務管理運行現(xiàn)狀的基礎上，對財務管理中可能存在的問題加以韻析，并分析問題的現(xiàn)狀及不良影響，并嘗試提出相應的應對措施。

高校財務管理應對措施

回顧我國高校近三十年發(fā)展，從1990年起開始高校合并，到1999年起高等學校擴大招生規(guī)模，高等教育由“精英教育”向“大眾教育”發(fā)展，我國高等教育經歷了一系列的變革。在當前高校建設標準不斷提高的壓力下，我國高等院校財務管理也面臨復雜的局面，在主要依賴國家財政撥款的基礎上也大力探尋自己的經濟增長點。多種因素的作用下，我國高校財務管理面臨的風險也逐漸加大，在這種情況之下，認清高校發(fā)展中遇到的財務管理問題，深入探討相應的應對措施具有重要的積極意義。

如何管理財政資金及單位自籌資金成為一個亟待解決的問題。受限于舊有的經濟體制，我國高校并不重視財務管理工作，不注重資金的使用效率。為適應新時期高校財務管理面對的新挑戰(zhàn)，高校應提升財務管理效率、創(chuàng)新財務管理模式，發(fā)展自己的核心競爭力，從而不斷增強自身的競爭力，滿足時代發(fā)展需求。以下本文將對遇到的財務管理問題作出探討。

財務管理遇到的問題

（1）預算管理系統(tǒng)不完善

1.預算編制全員參與積極性不夠

全面預算管理涉及企業(yè)經營管理的方方面面，需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。全體員工是全面預算的具體執(zhí)行者，只有全體員工的參與和配合，預算編制質量才能得到保障，也才能真正解決預算與業(yè)務“兩張皮”現(xiàn)象。但是在預算編制實際工作中，高校內部二級單位無專門財務人員負責預算編制，導致整體預算編制基礎較為薄弱，往往普遍認為預算編制是財務部門的事情，大多部門也只是粗略地完成本部門的預算申報，造成校內各部門參與度與配合度不夠，工作主要集中在財務部門，容易造成預算編制粗糙，編制質量不高，直接影響到預算的執(zhí)行效果。

2.預算調整隨意性比較大

經批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。實際操作中，尤其是科研項目執(zhí)行過程中，經常會發(fā)生預算變動的問題，或者是課題負責人對預算編制理解不到位，在編制課題預算時概念比較模糊，或者是經費執(zhí)行時某一類支出額度不足，便頻繁改動預算，甚至是從不同的研究課題中共同承擔一項費用支出，給校內經費監(jiān)管部門和財務部門工作造成了極大的困擾，并削弱了預算的權威性。

3.預算績效管理乏力

高校普遍缺乏對預算執(zhí)行情況的獎懲機制，執(zhí)行好的部門沒有獎勵，超支或資金使用效率低的部門沒有懲戒，消弱了預算管理的作用和職能。預算考核與激勵體系相結合可以更好地維護預算的嚴肅性，實現(xiàn)預算管理的目的。然而實際工作中，過分注重預算執(zhí)行，忽略執(zhí)行的績效管理。

（2）會計核算基礎的矛盾

會計處理基礎有兩種：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是指凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。在權責發(fā)生制下，凡屬本期的收入和費用，不論其是否發(fā)生，均要計入本期，凡不屬本期的收入、費用、盡管發(fā)生了，也不計入本期。

目前高校執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為核算基礎的財政總預算會計，當財政撥款的款項或額度真正到達高校開戶銀行時才確認收入，然而，高校收入雖然以財政撥款為主，但是高校的另一部分收入，尤其是需要開具增值稅發(fā)票的科研收入在收付實現(xiàn)制核算基礎下卻不能得到如實反映，比如當存在科研借票時，高校的增值稅發(fā)票一旦開具高校便具有必須的納稅義務，而收入卻要等到發(fā)票接收單位匯款成功時才予以確認，這是一種交稅義務與確認收入權利的不對等，并不能如實反映當前的收入狀況。并且在收付實現(xiàn)制下，費用的支出同樣也不能如實反映高校真實的支出狀況。

類似的，學費目前仍然按照收付實現(xiàn)制核算，學費收入的賬面金額僅反映已經收到學費的情況，學生欠費情況仍游離于報表之外，不能得到如實反映。在債務方面，由于高校實行收付實現(xiàn)制會計核算方法，若對債務的合同約定、付款期限、付款額未能進行進行詳細登記和管理，則不能及時反映分期應付未付的工程款、大額維修費用、已購大型試驗設備儀器的尾款、質保金等這些財務報表的隱性因素。

如此，高校的資產負債表、收入支出表等一系列反映高校資產負債狀況、收支水平的報表并不能如實反映高校當前的實際情況。在此基礎上對財務管理工作的效果也就打了折扣。

（3）資產使用效率不高 高校資金多用于基建和資產購置，在控制資金的使用范圍和使用額度的前提下，還應該注重資金的使用效率。資產管理是資金使用效率高低的一個關鍵因素。高校屬于非盈利組織，經常不重視資產管理，只是注重對資產的需求，不注重保護和提高其利用率，造成資產的損耗和辦公成本的增加，在大量資產閑置的同時卻不斷增加資產的購置，造成國有資產損失浪費嚴重。應定期進行資產的清查和維護，實行資產管理責任制，減少不需用資產的盲目購置，提高資產使用效率。

1.銀行存款的管理

《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》教育部財政部教財[2007]1號指出：高等學校不得從事股票投資和其他風險性債券投資業(yè)務。對過去發(fā)生的股票及風險性債券投資業(yè)務應妥善處理，防止投資風險轉化為投資損失或繼續(xù)擴大損失。但這并不意味著高校不能對單位銀行存款資源進行合理配置，反而使得高校大量銀行存款一直為活期存款，雖然保證了貨幣資金的高度流動性和安全性，卻不注重貨幣的時間價值，也損失了資金的機會成本。許多高校經常出現(xiàn)貸款高于實際需求的情況，造成貨幣資金的閑置，也有的高校是自身持有的銀行存款一直處于活期存款狀態(tài)，但不管是哪種狀態(tài)都是對貨幣資金的閑置浪費。

2.固定資產的管理

高校的固定資產閑置或無償使用，經常出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠，導致資產的無形損耗和貶值，使得資產價值未得到合理的流動而無法增值，并且高校目前固定資產未計提折舊，造成固定資產價值與非流動資產基金—固定資產在資產負債表中同時虛增，所以有些固定資產實物已處于極度損耗狀態(tài)，但是從賬面上卻無法得知該固定資產的使用狀況，不利于資產的管理。

3.無形資產的管理

政府會計準則第4號一無形資產，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

現(xiàn)實中，往往對無形資產的計量不夠準確，存在大量游離于實物資產之外的隱形資產。賬面記錄中，無形資產科目核算的多是從外單位購置的軟件產品，像是專利、著作權這類無形資產往往缺乏合理的估值手段，并不能得到有效管理。

高校應該加強無形資產管理意識，加強對無形資產的保護，依法合理利用無形資產，同時高等學校轉讓無形資產，應當按照有關規(guī)定進行資產評估，確保學校權益不受侵犯。并且高校目前的無形資產不進行攤銷，造成了資產負債表中無形資產價值與非流動資產基金—無形資產同時虛增，部分壽命殆盡的資產，往往在報表中得不到體現(xiàn)。

（4）學費催繳乏力，學生欠費情況嚴重

學費欠繳現(xiàn)象已成為高校不可忽視的問題。目前，許多高校對學費催繳措施不力，學生欠費現(xiàn)象日益嚴重。在未繳納學費的學生中，有部分是因為家庭經濟困難無法繳納學費，但也有相當部分的同學將學費用于個人消費，惡意欠費現(xiàn)象的進一步蔓延，導致欠費數(shù)額越積越大，成為影響學生預算收入任務完成的重要原因，并影響了學校的財務狀況。

現(xiàn)階段，教育經費來源主要是政府的財政撥款和學生學費等的收入。在收付實現(xiàn)制的核算基礎下，大量的學費欠款，會直接對高校的收入產生很大的影響。

（5）財務信息孤島嚴重

目前大多數(shù)高校使用的是神州浩天—天財財務管理平臺，“天財高校財務管理信息化平臺”是1996年由財政部、教育部聯(lián)合立項研發(fā)，并是我國用戶量最大的高校財務辦公服務平臺，平臺被全國1 300多所高校普遍使用。但有時高校財務系統(tǒng)與辦公系統(tǒng)不是一家服務公司，兩個系統(tǒng)沒有良好地對接，大大降低了工作效率，引發(fā)了師生不必要的操作困難，單一的財務軟件平臺造成競爭不足，使得高校財務軟件服務后勁不足。

（6）財務人員培訓管理不足

財務人員培訓、繼續(xù)教育形式化，業(yè)績考核形式化，財務部門是高校較為辛苦的部門，但是現(xiàn)行的績效考核機制，采用固定工資的方法，很難調動管理人員的工作積極性。不夠注重對財務人員的管理培訓，不能定期財務崗位輪崗，有時候一個員工在一個崗位上工作十幾年，難以充分調動會計人員的工作積極性。對超額完成工作的財務人員沒有獎勵。

（7）內部控制實施不到位

內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。內部控制有效性包括內部控制設計有效性和運行有效性。2017年，財政部下發(fā)了文件《財政部關于開展2016年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函[2017]3號），教育部相繼下發(fā)了文件《關于開展2016年度內部控制報告編報工作的通知》（教財司函[ 2017] 73號），通知強調各單位在編報內控報告的基礎上，要加強對重點、難點問題的分析評價，強化結果應用，大力推進整改.逐步完善內控制度建設工作。然而內控體系建設工作對于學校來講尚屬新生概念，學校領導及教職員工對其缺乏深入、全面和系統(tǒng)性的了解，首先進入內控體系管理的狀態(tài)就需要一定的時間，主管部門通過財務司下達實際上加重了高校財務部門的壓力，而內控建設并非是財務單個部門的事情。其次，在設計一套完善的內控體系的前提下，內控的能否得到很好的貫徹執(zhí)行也是缺乏有效的監(jiān)督機制。

（8）高校服務對象多元化

高校財務集中核算，但是服務對象多元化，高?？蒲幸詧F隊甚至單一個人為單位，有時候造成資源重復購置浪費，財務作為政策執(zhí)行部門，無力對當前的科研組織架構予以干涉，只能按照每個課題預算來逐個執(zhí)行，造成了財務核算工作壓力越來越大，并且不能統(tǒng)一集中調配工作，有時候一個科研團隊就存在各種各樣的經費管理問題，有限的財務資源很難方方面面都分配到每一個科研團隊。

財務管理應對措施

（1）建立科學合理的預算管理體系

預算管理應該是全員參與的活動，既涉及到學校的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也與日常管理緊密相關，需要所有職能處室以及全體員工的積極配合。 首先，要在校領導的積極主導下，建立預算管理委員會，負責部署審議年度預算方案，財務部門負責具體的預算編制、審核、控制、調整和分析等。決策層根據(jù)學校的戰(zhàn)略目標確定每個部門的預算目標，各個部門根據(jù)預算目標編制本部門的預算方案提交預算管理委員會審議，預算管理委員會在總體平衡后給各個部門下達預算指標，上下結合形成最后的預算方案。

其次，預算一經下達不得隨意變更，預算變更需制定明確的授權審批制度，以及變更備案制度，同時預算變更計入最終的預算執(zhí)行績效考評中。防止預算變更主觀隨意性太大，采用剛性與柔性結合的管理措施，不能靠主觀意愿解決問題。

最后，建立一套完整的預算績效考評機制。財務部門對各部門的預算執(zhí)行進度和執(zhí)行效率進行跟蹤分析，對預算執(zhí)行的科學性和合理性進行評價，并將分析評價結果作為下一年度預算資金安排分配的一個重要參考指標，增加全體員工參加績效管理的積極性，提高預算管理水平以便更加科學、精細地管理高校預算。

（2）改革會計核算基礎，實行“權責發(fā)生制”，編制高等學?，F(xiàn)金流量表

伴隨高等教育由“精英教育”向“大眾教育”的發(fā)展，高等教育的管理模式也相應發(fā)生改變，采用權責發(fā)生制，能夠客觀、公正地評價高校本期的收支水平，從而反映高校資產的真實狀況，為了能夠更真實地反映高校的資產負債狀況及收入支出狀況，會計核算實行“權責發(fā)生制”勢在必行。

現(xiàn)金流量表反映的是資產負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，并可用于分析單位在短期內有沒有足夠現(xiàn)金去應付開銷。目前高校的月報表主要包含資產負債表及收入支出表，這已經不能滿足報表使用者的信息要求，并且如果會計核算實行“權責發(fā)生制”，的確需要現(xiàn)金流量表作為補充，反映現(xiàn)金的實際收付狀況。

（3）加強資產管理

隨著國家對教育投入的不斷加大，高校資產總量不斷增長，對于每一所高校都需要建立統(tǒng)一的資產管理機構，組織協(xié)調全校資產管理工作，統(tǒng)籌資產的購買、配置、使用、處置。首先是嚴格執(zhí)行政府采購政策，篩選資產采購渠道，優(yōu)化資產采購流程，對于大額資產購置須組成采購專家小組，經過科學論證集體決策，避免重復采購。其次在資產管理方面，尤其是固定資產的管理，應該改變過去傳統(tǒng)的人工逐件盤點的機械做法，引進信息化資產管理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)智能化資產管理。

（4）完善收費管理

學費作為高校主要的收入來源之一，如果出現(xiàn)欠費嚴重的情況，就應該考慮是否在學費管理方面存在不足。財務部門作為收費管理部門，能夠通過收費系統(tǒng)對欠費學生及時作出統(tǒng)計，同時應該有其他部門的積極配合，如教務處可以將學費與成績登記掛鉤，信息網絡中心可以將學費與食堂飯卡充值掛鉤。當然，的確存在交費困難的學生還是要酌情考慮的。

（5）建立健全信息化系統(tǒng)

作為目前高校財務核心軟件的“天財高校財務管理信息化平臺”融合了千余所高校用戶的實際使用經驗，從預算、資產、基建、科研、移動辦公等多方面提升現(xiàn)有軟件，形成了以財務預算核算管理平臺、銀?；ヂ?lián)平臺、網上辦公審批平臺、移動應用平臺、統(tǒng)一支付平臺、BI數(shù)據(jù)分析平臺、數(shù)據(jù)交互平臺和Webservice云服務大數(shù)據(jù)中心為核心的整體平臺體系。在高校實際使用過程中，辦公系統(tǒng)盡管不是天財軟件，但應該實現(xiàn)系統(tǒng)對接，做好系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)銜接工作，讓一部分財務數(shù)據(jù)有效安全地傳輸，進而方便學校的師生及時處理自己的財務事宜。

（6）加強專業(yè)財務管理隊伍建設

為建設一支專業(yè)的財務管理團隊，人事部門會有一套成熟的考核機制，在此基礎上，財務部門內部應該有自己的一套培養(yǎng)機制。首先，要配置足夠的財務人員，盡可能考慮控制男女人員比例搭配；其次，應該定期進行全員培訓交流，可以是不同崗位人員相互培訓交流，也可以是單位外部組織的專業(yè)培訓；再次，是要定期輪崗，讓每一個財務人員都有接觸不同層次財務知識的機會。

（7）健全內部控制機制

2017年，教育部要求編報2016年內部控制報告，各高校應該以此次內控建設工作為契機，大力推進單位內部控制體系建設的改進與完善，進一步提高單位的內部管理水平，規(guī)范內部控制，建立以風險管理為導向的內部控制與風險管理體系，實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化，增強單位風險防控能力，提高運營效率，為單位持續(xù)、健康、科學發(fā)展提供合理保障，促進單位規(guī)劃目標的最終實現(xiàn)。在時機成熟與條件具備的情況下，將執(zhí)行內控情況納入績效考核體系，以提高單位全員對內控工作的重視程度，切實保障內控體系有效落地與執(zhí)行，發(fā)揮其實用效果。待單位內控體系趨于穩(wěn)定成熟后，用信息化手段將其固化，減少人為因素對內控的干擾。

（8）改善服務模式提升服務質量

高等學校應增強財務管理創(chuàng)新意識，探索建立注重效益、節(jié)約資源的財務運行機制。在高等學校內部經濟管理中，可適當引入市場機制，優(yōu)化資源配置，促進資源共享，提高資源利用率。

高校的主要職能是為社會輸送優(yōu)秀的人才，促進科研和教育水平的提高。隨著高校規(guī)模的擴張和高校改革進程的快速推進，高校財務管理變得前所未有的復雜。新形勢下需要新的財務管理理念和模式，我們需要通過分析并完善高校財務制度，加強高校財務管理，提高財務人員素養(yǎng)，提升服務質量，為促進高等教育發(fā)展提供強有力的財務保障。

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