試論“營業稅”改征“增值稅”對港口物流行業的影響

譚靜

隨著我國相關部門對于增值稅的深化改革的進行，我國流轉稅之中的兩大稅種開始面臨著全盤的改革，而其對于港口企業的影響也是十分大的，因此我們需要對此進行研究。本文則以部分港口企業作為范例，分期“營改增”對其的影響，并且就此提出相關的建議和方法，以期求得其進一步的發展。

營業稅 增值稅 港口物流行業

序言

營業稅和增值稅兩者，其在我國現行的商品稅制結構之中所處的地位是十分重要的，這兩者從整個征稅范圍上來看，其是平行征收同時起到互為補充作用的。然而，隨著我國經濟的進一步發展和提升，市場經濟的建立與不斷完善，這種稅制開始展現出其不合理的地方，其征稅的方法是按照行業來進行征收的，因此造成了很多的我問題，甚至對于整個國家經濟的運行造成了很大的影響，從而對于國家經濟結構的轉型來說是十分不利的，因此，國家對于營業稅改增值稅進行全面的推進是十分有必要，并且同時也是迫在眉睫的一件事。

增值稅擴圍改革的必要性

（1）兩稅并行會對增值稅作用造成影響

我國對于大部分的第三產業征收的不是增值稅而是營業稅，而除了這些第三產業以外，還包括了港口在內的交通運輸行業，因此這就導致了在整個經濟運行的過程中，增值稅的作用得到了減弱，不利于增值稅中性效應的發揮。在港口行業之中，其主要包括的運輸服務是一些碼頭上的裝卸以及搬運等等服務，而這些工作和其他交通運輸業相比起來，其起到的作用都是差不多的，其對于各個環節起到了一定的銜接作用，這其中就包括了生產、分配等等環節，除此以外，其還起到了對于各個城鄉、各個地區之間進行溝通的作用，成為了這些城鄉、部門之間溝通的一個維系。

（2）不對大服務業征收增值稅，不利于行業的發展

首先，營業稅針對的是介仆的所有營業額度，因此就沒有辦法實現抵扣，這樣一來就會從一定程度上產生稅務征收了一次又一次的現象，而這種情況的產生，則是對于企業成產以及投資決策的一種扭曲。而在這其中，港口行業其作為整個生產制造行業的延伸，不僅僅意味著使得與之相關的獲得在空間上得到了位置的移動，除此以外其更加是整個貨物的價值由此得到升值的一個過程，而進行貨物裝卸以及貨物運輸的港口行業，在此過程之中也具有一定的增值額。然而就目前正在實行的增值稅來看，其把在自身性質上屬于生產過程進行延伸的這種港口的行業進行了排除，而同時對于其就全部的營業額進行征收，那么這便是一種進行重復征稅的行為。其次，在國際上，出口使用零稅率是一種通行的做法，然而由于目前我國的一些大型的服務業，對其適用的是營業稅，因此在商品進行出口的時候就沒有辦法進行稅款的退款，這樣便導致了一些服務是含稅出口的。

（3）國際上大多國家對于商品和服務共同征收增值稅

每個國家由于其自身情況不同，因此其選擇的征收稅務的方式也是千差萬別的。而在這個過程中，不同的國家其對于一些包括了港口在內的交通運輸行業等等的勞務，進行的增值稅征收的情況也是不一樣的，甚至于有很多的國家，都會選擇將交通運輸的行業納入到整個增值稅征收的范圍中來。由此可見，我們把增值稅的征收范圍進行一定的擴大，將其擴大到所有的商品以及服務中來，進而使得增值稅來對于營業稅進行取代，這是符合國際慣例的，同時也是我國味蕾增值稅改革的一個必然的做法與選擇。

營業稅改增值稅對于港口物流行業的影響

港口物流行業，其是利用一些碼頭的設施，同時使用一定的裝卸器械等等相關的工具，以此來實現被運輸對象的位置得到轉移的—個基礎性的產業部門。港口業和一般的工商業相比較起來所展現的不同之處主要在于，其產品的形態不是物質性的，同時其展現出來的效用具有同一性，此外，產品的生產、銷售以及產品的消費三者之間具有同時行。

（1）對于企業稅收負擔的影響

增值稅的稅收負擔和營業稅的稅收負擔相比起來是不一樣的，增值稅的稅收負擔不僅僅和納稅人的收入水平之間是相互關聯的，同時其還和納稅人成本之中可以獲得的相關抵扣的項目之間是相互關聯的。在成本中，可以用來抵扣的項目，其在整個收入中所占的比重高低，是可以直接影響到港口企業進行營改增后，所將會承擔的稅收負擔的。而作為港口行業來說，其是一個以非流動性資產為主的一個行業，而在這其中，固定資產里只有動產之中所含有的一些增值稅，才能夠被允許進行一定的抵扣，這便導致了，碼頭、泊位等等這些東西的使用權，這些占據了整個港口企業一大部分比重的資產，其所含的增至收都是不能夠被抵扣的，然而與之相比，動產所占的比重則比較小，進而會出現大部分的港口企業會有稅負加重的情況。

（2）對財政收入的影響

在我們目前實行的分稅制的這種財政體制之下，所謂的增值稅以及地方共享稅，其是由國家的稅務機關來進行統一征收和管理的，而在目前，營業稅是地方的第一大稅種，當增值稅得到了擴大之后，營業稅將會被增值稅所取代，這樣一來便會對于地方的財政收入造成一定的影響，同時其還有可能會對于港口行業將來的發展造成一定的影響，會在一定的程度上對于政府對港口行業的扶持力度以及其發展的積極性造成一定的削弱性作用。

（3）對于試點物流企業的影響

我國為了促進物流行業的發展，曾經出臺了相關文件對于試點的物流企業來采取差額納營業稅的這種政策，而其主要的內容就是，被選中的試點企業，其將自己所承攬的一些運輸業務進行一定的分配，將之分給其他的單位，并且由進行統一價款的收取，在此之后，在通過企業取得的全部收入，來減掉支付給其他運輸企業的運費，這之后所得到的余額來將其作為營業額所征收的營業稅，這樣一來的話可以很好地減少試點物流企業的稅收負擔，從而可以鼓勵物流企業得到進一步的發展。然而當實行了營改增之后，這項抵扣的政策并沒有發生太大變化，可是稅率卻得到了上升，因此這對于試點的物流企業來說，是對于其稅收負擔的一種增加。

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