關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

王琮

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，促進(jìn)中小企業(yè)更好更快發(fā)展顯得尤為重要。本文主要從稅收政策的角度出發(fā)，通過(guò)分析我國(guó)目前中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，指出了我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于中小企業(yè)的稅收政策中存在的不足，對(duì)進(jìn)一步完善促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和稅收征管服務(wù)提出了幾點(diǎn)建議。

中小企業(yè) 稅收政策 建議

改革開(kāi)放后，我國(guó)中小企業(yè)以突飛猛進(jìn)的發(fā)展速度，在吸收就業(yè)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)創(chuàng)新和完善市場(chǎng)制度建設(shè)方面發(fā)揮著重要作用。完善中小企業(yè)政策支持體系，減輕中小企業(yè)的不合理負(fù)擔(dān)是當(dāng)務(wù)之急。本文將從稅收政策方面進(jìn)行分析，減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)其更好地發(fā)展。

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（1）發(fā)展主體不斷壯大，經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)不斷提高

中小企業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的力量不可忽視。中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，其中工業(yè)總產(chǎn)值占比60%，實(shí)現(xiàn)利稅占比40%，出口總額占比60%。我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展不斷壯大，經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)能力不斷提高。

（2）政策環(huán)境不斷完善，積極解決融資問(wèn)題

目前為止，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)多個(gè)綜合性政策文件和法律，它們基本構(gòu)成了我國(guó)特色的中小企業(yè)相關(guān)法律、政策體系的總體框架。國(guó)家不斷增加中小企業(yè)貸款規(guī)模，拓寬中小企業(yè)融資渠道。

（3）企業(yè)生存壓力大，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)中小企業(yè)依然肩負(fù)著較重的負(fù)擔(dān)，面臨著沉重的生存壓力。由于企業(yè)自身素質(zhì)問(wèn)題，缺乏技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；經(jīng)營(yíng)成本不斷提高，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重；同時(shí)，資金實(shí)力，科研創(chuàng)新，人力資源等各方面都不斷面臨新的挑戰(zhàn)。

現(xiàn)行相關(guān)稅收政策的問(wèn)題

目前，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策很分散，在我國(guó)沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性，并且真正針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策并不多，起到的扶持作用并不大。

（1）企業(yè)所得稅

1.條件苛刻，門檻較高，扶持力度不夠。目前法律對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠，主要是降低小型微利企業(yè)的稅率，針對(duì)大部分中小企業(yè)的優(yōu)惠措施相對(duì)較少。同時(shí)，很多優(yōu)惠政策條件苛刻，多數(shù)企業(yè)并不在受益范圍內(nèi)，使得很多優(yōu)惠政策的實(shí)際效應(yīng)不斷減弱。

2.費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出項(xiàng)目都嚴(yán)格規(guī)定了稅前列支限額，但其中一些比例已追不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)成長(zhǎng)的速度，其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未能與企業(yè)購(gòu)買力水平掛鉤，使得在創(chuàng)辦前期的中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增大。

（2）增值稅

由于中小企業(yè)自身?xiàng)l件的限制，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，未能納人增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。導(dǎo)致很多小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)受阻，使得其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)不利地位。

（3）營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)中小企業(yè)比較密集的領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅中存在著重復(fù)征稅、稅率不統(tǒng)一、稅收負(fù)擔(dān)重等諸多問(wèn)題。盡管已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，但有些中小企業(yè)由于上一級(jí)供應(yīng)商規(guī)模小，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由于稅基沒(méi)有變化，但適用稅率增加，企業(yè)稅負(fù)不降反增。

總體來(lái)看，我國(guó)關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)的稅收政策相對(duì)零散，缺乏穩(wěn)定性和系統(tǒng)性；優(yōu)惠形式單一，范圍相對(duì)狹窄；各項(xiàng)優(yōu)惠政策門檻要求高，受益企業(yè)范圍窄小；稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)的重征管、輕服務(wù)，使得中小企業(yè)不能得到及時(shí)有效地指導(dǎo)和幫助，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)部門的征管效率都造成了影響。

完善我國(guó)中小企業(yè)相關(guān)稅收政策的對(duì)策

為了更好地發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，盡快完善我國(guó)有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策，使中小企業(yè)處于良好的政策環(huán)境，穩(wěn)步發(fā)展。在此提出幾下幾點(diǎn)建議：

（1）完善企業(yè)所得稅制度

1.擴(kuò)大小型微利企業(yè)范圍，降低中小企業(yè)所得稅稅率。我國(guó)可根據(jù)目前中小企業(yè)的發(fā)展情況，適當(dāng)調(diào)高年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的限制，拓寬優(yōu)惠主體范圍，并且借鑒其他國(guó)家的稅率設(shè)置，進(jìn)一步降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率至15%，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)發(fā)展，可對(duì)其降低優(yōu)惠稅率至10%。

2.改變對(duì)中小企業(yè)各種費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人力資源有限，和一般企業(yè)設(shè)置同樣的標(biāo)準(zhǔn)，不利于其公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，規(guī)定一個(gè)年利潤(rùn)額界限，使中小企業(yè)分別處理。

（2）完善現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅制度

1.降低增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，放寬小規(guī)模納稅人開(kāi)具專票的限制。對(duì)于雖未達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度健全并可有效控制其產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，能提供真實(shí)、準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可視為一般納稅人，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以提供中小企業(yè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.將現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“起征點(diǎn)”改為“免征額”。鑒于中小企業(yè)的發(fā)展速度，改為“免征額”后，納稅人僅針對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分納稅，若今后同時(shí)提高免征額幅度，則會(huì)大幅度減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（3）優(yōu)化稅收征收管理和納稅服務(wù)

1.督促企業(yè)逐步完善財(cái)務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)自行健全會(huì)計(jì)核算，推進(jìn)查賬征收。對(duì)會(huì)計(jì)核算能力較差的企業(yè)，推行稅務(wù)代理制度，為其提供完備的稅務(wù)咨詢、代理。強(qiáng)化稅收管理人員的培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提高整個(gè)集體的管理能力和水平。

2.簡(jiǎn)化中小企業(yè)辦稅流程。很多中小企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)制度不健全，由于自身限制，增加了報(bào)稅、納稅成本和難度。因此，簡(jiǎn)化中小企業(yè)納稅申報(bào)流程，節(jié)省納稅時(shí)間，從而提高效率，降低企業(yè)報(bào)稅繳稅成本。

3.加強(qiáng)稅收宣傳和輔導(dǎo)，提供優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。利用多種手段廣泛地向中小企業(yè)宣傳稅收知識(shí)，成立專門的中小企業(yè)服務(wù)部門，免費(fèi)為中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)服務(wù)、咨詢服務(wù)，使其能夠及時(shí)掌握最新的稅收政策和征管要求，依法報(bào)稅納稅。

[1]姜麗麗.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2015，11

[2]胡紹雨.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2015，09