“營改增”后增值稅普通發票的使用規范探析

黃高躍

全面營改增實施之后，企業在增值稅普通發票使用上面臨諸多新情況，增值稅普通發票的取得、開具、使用等問題對于企業來說至關重要。本文著重關注企業使用發票的實際情況，結合國家最新頒布和修訂的法規和規范性文件，對增值稅普通發票使用的最新規定進行解讀和分析，并提出一些政策建議。

營改增 增值稅普通發票使用規范 政策建議

隨著2016年5月1日營改增全面實施，國家關于營改增的各項政策、法規陸續出臺，對各種政策法規的解讀文件也層出不窮。但是對于企業在新規下如何更加高效、規范使用增值稅普通發票仍然需要更加系統、全面的分析。本文主要從實務的角度對最新規定和實務中容易出現的誤區和問題進行分析，希望通過對增值稅普通發票的規范使用研究，能夠給在實務中更好使用普通發票帶來幫助。

“營改增”后增值稅普通發票的分類

按國家稅務總局公告規定，發票的種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票。其中常見的增值稅普通發票一般來說包括增值稅普通發票（卷票）、增值稅普通發票（折疊票）和增值稅電子普通發票等。另外，上述門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票等發票，在“營改增”后也屬于增值稅普通發票。

對于地稅機關發放的發票，自2016年5月1日起，已經不再向試點納稅人發放發票。門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票等發票繼續使用，但是發票上的監制章已經成為“國家稅務局監制”。至于這一類發票的樣式和版本，由當地的國稅機關確定。

“營改增”后增值稅普通發票的使用

（1）增值稅普通發票的開具范圍

增值稅普通發票是指除了使用增值稅專用發票以外的納稅人使用的發票。根據最新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和國家稅務總局公告等規定，增值稅普通發票可以由從事生產經營活動并辦理稅務登記的各種納稅人領購使用，沒有辦理稅務登記的納稅人也可向稅務機關申請領購使用增值稅普通發票。簡單來說，增值稅普通發票常用于一般納稅人向小規模納稅人開具發票、一般納稅人達不到開具增值稅專用發票條件的、應稅銷售行為的購買方為消費者個人的、發生應稅銷售行為適用免稅規定的、根據規定不能開具增值稅專用發票的一些特殊規定的、小規模納稅人開具發票等情形。

（2）增值稅普通發票票面信息的相關規定

1.購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼的填寫

第一，根據國家稅務總局相關公告規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，取得增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼。這就表明，使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅普通發票，未填明納稅人識別號或統一社會信用代碼的，不得作為稅收憑證。

第二，作為個人消費者來說，購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，索取增值稅普通發票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號等信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。

第三，另外，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條的規定，對作為企業的購買方未向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼的，銷售方不得以未提供納稅人識別號或統一社會信用代碼為由拒絕開具。也就是說，購買方未向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼的，也可以取得發票，只是不能作為稅收憑證而已。具體歸納如下表：

第四，根據國家稅務總局的公告規定，政府、公辦學校、醫院和其他事業單位、軍隊等不屬于盈利性企業，開具發票時可以不填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼。

第五，上述規定適用于通過增值稅稅控開票新系統開具的增值稅普通發票，對于定額發票、通用機打發票（卷票）、高速公路通行費發票和手工發票等，若無購買方納稅人識別號這一欄目的，可以不填寫購買方納稅人識別號，仍然按照現行方式開具發票。

2.購買的商品或服務項目較多時，增值稅普通發票的開具

根據國家稅務總局相關公告規定，銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方的要求填開與實際交易不符的內容。這就要求購買方購買的商品或服務種類不止一種時，不能要求銷售方在開具發票時，發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”這一欄目隨意填寫上“辦公用品”、“日用品”、“商品”等概括性的字眼。而應該具體寫明“貨物或應稅勞務、服務名稱”的具體名稱。當然，如果商品或服務種類太多而無法在發票上具體列明，銷售方可以匯總開具增值稅普通發票。購買方還應該附上購物清單或小票作為稅收憑證。

另外，對于餐飲業的普通發票，據實開具即可，則無需列明詳細菜品、菜單，如“貨物或應稅勞務、服務名稱”這一欄按商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱寫上“*餐飲*餐費”。

（3）增值稅電子普通發票的使用

1.增值稅電子普通發票的概念

增值稅電子普通發票是指2015國家稅務總局在增值稅發票系統升級版的基礎上，組織開發的增值稅電子發票系統開具的發票。通過增值稅電子普通發票系統開具、上傳，通過電子發票服務平臺查詢、下載的電子發票，與傳統的紙質發票區別，從傳統的物理介質發展為數據電文形式，是一種數據電文形式的收付款憑證。

2.推行增值稅電子普通發票的意義

從2015年8月1日第一張增值稅電子普通發票誕生以來，國家稅務總局通過發布公告和推行意見等文件大力推行，這對對降低增值稅納稅人的經營成本，節約社會資源，提倡環保，方便納稅人保存使用發票有著重要的意義。

3.增值稅電子普通發票的使用

第一，增值稅電子普通發票開具的流程。

第二，增值稅電子普通發票具體使用情況。

“營改增”的全面實施，對于發票的使用和管理來說更加嚴格和規范。合理、規范使用增值稅普通發票，從國家層面來說，是以票控稅的重要手段；從納稅人的角度來說，可以為納稅人減少重復征稅，有利于企業降低稅負。納稅人必須不斷關注各種稅務規定，把各項法規政策吃透、吃準，才能在財務會計核算中和稅務處理管理中做到規范化、科學化和效益最大化。