內(nèi)部控制與公司治理的關系研究

王琮

內(nèi)部控制的規(guī)范運行離不開公司治理制度的健全性，公司治理是內(nèi)部控制的支撐與保障。在公司治理中，內(nèi)部控制肩負著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的責任，有利于企業(yè)經(jīng)營者管理目標，完成受托責任，實現(xiàn)公司利益最大化。研究內(nèi)部控制與公司治理關系對于公司發(fā)展意義深遠，影響二者關系的主要因素在于相關裁度仍具有嚴重缺陷，必須引起高度重視。

內(nèi)控 公司治理 關系

公司治理的主要目的是實現(xiàn)公司利益最大化，保證股東權益及公司其他利益相關者權利，使得企業(yè)的每一位股東都能得到平等的對待。根據(jù)會計信息及行業(yè)發(fā)展形勢，制定合理的戰(zhàn)略決策，解決公司內(nèi)外部各方的利息沖突，保證公司有序運行。

作為管理者為實現(xiàn)目標而建立的規(guī)則、程序及政策，內(nèi)部控制與公司治理相互影響，兩者既有區(qū)別又有著緊密的聯(lián)系。為了更好的了解內(nèi)部控制與公司治理之間的相互作用，使企業(yè)利益最大化，本文將從以下幾個方面進行探究：

內(nèi)部控制與公司治理的關系

（1）內(nèi)部控制與公司治理的相同點

兩者最終目標是相同的，都是為了保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)的有效管理，努力實現(xiàn)股東利益的最大化；兩者有著相同的載體，其有效實施和運行都離不開會計信息。公司治理需要根據(jù)會計信息來及時掌握公司的經(jīng)營狀況，而內(nèi)部控制則是確保會計信息真實、完整、可靠的必要手段；兩者都與委托代理相關。企業(yè)代理經(jīng)營者負責公司的日常經(jīng)營，擁有絕對的信息優(yōu)勢，有可能為追求自身利益的最大化而做出有損公司利益的行為。為了避免這種風險，建立一個健全的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構顯得尤為重要，從而實現(xiàn)對代理人的激勵和監(jiān)督。

（2）內(nèi)部控制與公司治理的不同點

兩者組成要素不同。控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風險評估、監(jiān)督構成了內(nèi)部控制的五大要素。與此不同的是，內(nèi)部公司治理則由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成；兩者管理方法不同。內(nèi)部控制的一般方法包括職責分工、授權、預算、績效考評、信息技術等控制。而公司治理則主要采取激勵機制與約束機制相結(jié)合的管理方法，降低了不必要的代理成本；兩者關鍵主體不同。由于前者主要依靠制度的建立及監(jiān)督，所以其關鍵主體是董事會、管理高層及相關職能管理部門，除此之外，后者的關鍵主體還包括股東大會及相關受益者。

（3）兩者的相對意義

內(nèi)部控制有效實施的前提和基礎是公司治理，公司治理為其提供了必需的環(huán)境。沒有公司治理，就沒有所謂的內(nèi)部控制。對于公司治理來說，內(nèi)部控制在公司治理當中發(fā)揮著內(nèi)部管理監(jiān)控的作用，督促企業(yè)經(jīng)營者努力工作，是有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、實現(xiàn)股東利益最大化的一種有效手段。總而言之，健全有效的公司治理與內(nèi)部控制對公司的運行和發(fā)展都至關重要，二者相輔相成、缺一不可。

內(nèi)部控制與公司治理之間存在的問題

從目前內(nèi)控與公司治理的應用現(xiàn)狀來看，大體趨勢在不斷發(fā)展，但依舊存在很多問題，具體包括以下幾個方面：

（1）內(nèi)部控制體制不健全

公司內(nèi)部控制體制缺乏規(guī)范的風險管理信息系統(tǒng)，不能對潛在的風險進行有效的評估，從而不能及時的預防可避免風險，對企業(yè)造成不必要的損失。增加了運營成本，降低了管理效率，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（2）內(nèi)部控制在高層作用較弱

內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構存在失衡現(xiàn)象，尤其是管理層內(nèi)部，內(nèi)部控制運行的有效性得不到保證。公司股東可能憑借其獨有控制權，控制管理高層，影響公司決策的選擇，導致制度紊亂，內(nèi)部控制與公司治理失衡。

（3）公司治理結(jié)構不健全

例如企業(yè)將董事長和總經(jīng)理兩職合二為一，雖然有利于提高決策的效率，但這不僅增加了企業(yè)決策的風險，更是違背了不相容職務分離這一基本的內(nèi)控原則，影響了內(nèi)部控制的有效運行，容易誘發(fā)高層管理人員的貪污舞弊行為，不利于企業(yè)的正常發(fā)展。

內(nèi)部控制與公司治理問題的解決措施

（1）完善公司的內(nèi)部控制制度

我們要做到確保內(nèi)部控制的五大要素缺一不可。不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度的實施環(huán)境，保證其有效良好的實施和運行；完善風險預防評估機制，把企業(yè)可能存在的風險扼殺在搖籃里；重視會計信息的溝通和監(jiān)事會的監(jiān)督作用，做到使公司股東與企業(yè)經(jīng)營者盡可能的做到信息真實、完整、一致，使內(nèi)部控制與公司治理共同致力于實現(xiàn)企業(yè)的高效運營。

（2）做到不相容職務分離

不相容職務分離的主要包括以下幾個方面：確保經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行者與記錄者職務分離，授權人與審核人職務分離，貨物采購與驗收人員職務分離，記錄明細賬與總賬人員職務分離，財產(chǎn)保管與稽查人員職務分離，出納與會計職務分離等。

（3）改善公司治理結(jié)構

企業(yè)應通過各種方式方法完善公司治理結(jié)構，其根本在于加強管理層之間的相互制衡。如進行股權結(jié)構改革優(yōu)化，呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢；合理進行責任及義務分配，明確授權范圍及規(guī)定，防止舞弊行為；真正落實監(jiān)事會的監(jiān)督功能，切實防范風險，保證制度有效性。

意義及小結(jié)

內(nèi)部控制與公司治理之間相互影響和促進。只有很好地將內(nèi)部控制制度與公司治理機制有效的結(jié)合在一起才能更好地發(fā)揮各自的作用，極大地激勵管理經(jīng)營者們努力工作，營造一個積極向上的企業(yè)文化氛圍，避免出現(xiàn)高層管理者貪污腐敗的現(xiàn)象，從而共同實現(xiàn)股東利益最大化的最終目標。

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制與公司治理的關系逐漸明朗。建立合理的公司治理結(jié)構，有利于公司內(nèi)外部相關人員實施權利與履行義務，同時有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。同樣，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于更充分的將公司的權、責、利三者結(jié)合起來，使得公司治理結(jié)構能夠更充分更高效地發(fā)揮其作用。

[1]張濤.企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關系探討[J].企業(yè)改革與管理，2017，08

[2]朱秀梅.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對策研究一一雨昕公司財務狀況案例分析[J].財會學習，2016， 07