高校內部審計轉型探究

金艷茹 付國春

目前，我國高等教育穩步發展，高校管理體制改革也在不斷深化，高校也對內部審計提出了更高的要求，如今，高校內部審計受重視程度上升，逐漸步入轉型階段，也逐漸展露出薪的作用空間。內部審計是高校核心部門，具有監督、咨詢等免疫功能，其根本營的是提高組織自身免疫力，保障高校安全、健康、可持續的發展，適應轉型與發展是高校內部審計的必然選擇，是現階段推動高校內部審計轉型與發展的關鍵。

高校內部審計 轉型 發展

經過十多年的發展，高校經濟活動逐步走向市場機制轉型時期，隨著生源減少，辦學成本增加，財政投人不足，傳統的高校內部審計已經無法適應高校事業發展的需要，必須從根本上改變，改變包括審計目標、審計理念、審計手段等方面。

高校內部審計轉型的必然性

（1）高校內部審計轉型是高校內部審計自身職能所需。伴隨教育改革措施的出臺，學校管理體制發生巨大變化，對各職能部門的要求也在提升。從《內部審計實務指南第4號-高校內部審計》來看，其對高校內部審計定義為：“高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。”這一定義將完善管理控制、提高效益、增加價值界定為內部審計的主要工作任務。

（2）高校內部審計轉型是適應高校目前發展現實的需要。以往的高校內部審計注重探求財務收支的真實性、合法性和合規性，而隨著高校的逐步發展，此類審計目標以無法滿足當前高校的發展需要。目前，隨著高校財務的穩定發展，財務收支信息的真實性已經基本得到保證，純粹的合規合理性審查，內部審計監督職能的發揮，難以應對經濟損失、資源浪費等問題進行有效地防范和治理的需要，內部審計管理和服務職能需要拓展。

（3）高校內部審計轉型也是適應自身行業發展的需要。目前國外許多國家都逐步開展了管理審計和績效審計，特別是績效審計在內部審計中所占比重逐步上升，管理審計和效益審計已成為當今世界審計的主流，高校內部審計雖然整體發展較外部企業緩慢，但也需要適應時代的潮流，逐步拓展業務領域，找準定位，及時轉型。

高校內部審計轉型存在的困難

（1）高校內部對內部審計工作的重視不夠。高校內部審計還比較年輕，只有短短幾十年的發展歷史，現階段，高校內部各階層的管理人員對于內部審計的整體意識不強，對內部審計作用認識不足，也沒有意識與理解內部審計在高校運行過程中的免疫功能，往往認為內部審計是找茬的部門，從心理上排斥內部審計，特別是高校領導層對內部審計支持不夠的情況下，致使內部審計地位尷尬，開展工作困難。

（2）高校內部審計獨立性不強。目前，很多高校的審計部門與紀檢、監察部門合署辦公，無設立獨立的審計機構并且只配備了少量的審計人員，這樣的機構設置，更加強化了內部審計的監督職能，不利于審計工作的開展與轉變，也難以保證審計業務的獨立性。

（3）高校內部審計人員綜合素質不高。內部審計工作是一項專業勝任能力要求很高的工作，內部審計人員不僅僅需要掌握財務、審計知識，還要掌握法律、建筑工程、管理知識，并具備一定的溝通協調和文字表達能力。目前，高校收人整體偏低，較難吸引到優秀的人才在體制內長期穩定發展，除此之外，由于整體重視程度不足，導致入職人員的后期成長后勁不足，使得總體素質偏低。

（4）高校內部審計技術和手段落后。目前，外部審計，特別是第三方審計基本已經實現審計計算機化，而高校基本還保留傳統的審計方式方祛，手工查賬依然占主導地位，計算機審計開展不夠，嚴重影響內部審計工作的效率和質量。

高校內部審計轉型的途徑

（1）提高認識，轉變高校內部審計理念，為高校內部審計的轉型打牢思想基礎。首先，要廣泛開展高校內部審計轉型的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者及學校各層級充分認識到內部審計的重要性，認識到內部審計由監督型向服務型轉變的必然性和迫切性，提高支持、促進轉型的自覺性和主觀能動性。其次，注重內部自身管理理念升華，注重提升宏觀管理理念，善于從總體把握高校發展內在規律與目標；提升風險管理意識，注重開展風險審計工作，促進學校在保障辦學等社會效益的同時，提高經濟效益；提升審計服務意識，注重從源頭上為被審計單位防控問題，提出防范措施與建議，提升管理水平。

（2）拓展審計內容，創新審計方式，促進高校內部審計全面協調發展。隨著經濟建設的快速發展，內部審計范圍正從傳統的財務審計擴展到經營管理領域，工作重點從傳統的查錯糾弊轉向為組織內部管理、決策及效益服務，把降低風險成本，增加組織價值貫穿于全過程，內部審計部門應積極開展財務審計與業務升級相結合的綜合管理審計、內部控制審計和績效審計。在現代內部審計全新理念的指導下，內部審計機構要擺脫傳統審計模式的束縛，充分發揮內部審計的控制機制，拓展審計業務范圍，逐步開展以財務管理為主線，以內部控制健全性和有效性為主要內容的整體性、系統性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉型，對內部控制的薄弱環節提出管理建議；最后，內部審計部門可以在有條件的情況下積極推行審計公示制度，利用輿論力量，增加審計透明度及影響力。

（3）完善審計管理，提高內部審計工作管理規范化、科學化水平。伴隨內部審計內容的拓展，也對內部審計工作效率提出了更高的要求，計算機審計能夠全面提高審計工作水平和質量，高校內部審計也應逐步擺脫手工審計的階段，進一步向利用計算機、網絡信息技術為主轉變；其次要做到審計流程紙質化，目前高校內部審計審計流程不夠完善，也缺乏相應完整的審計記錄，不便于后期對相關審計案例的整理與查找，也不便于相關審計記錄的反映，內部審計部門應積極探討完整的審計流程，引導審計流程紙質化，結合內部審計準則和審計工作實際，規范審計底稿格式，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標準化，完善檔案管理制度，規范立卷歸檔管理體系。

[1]王玲，景春平，陳瑛.高校內部審計轉型與發展思考[J].則會通訊，2009（4）.

[2]潘銀蘭.新形勢下高校內部審計轉型的思路[J].會計之友，2010（4）.

[3]左旦平.試論高校內部審計職能的轉換與發展方向[J].中南林業利技大學學報，2011（1）