營改增對鐵路運輸業的影響及對策探究

楊可

為了進一步推動產業結構的優化和調整，適應經濟新常態，我國已逐步在各個行業中推進營改增稅制改革，鐵路運輸行業于2014年1月l日起開始正式實施這一政策。新政策的實施過程勢必產生一定的摩擦與影響，只有順應發展潮流，抓住發展機遇，積極應對負面影響，才能有效提高鐵路運輸業運營效率。本文就以鐵路運輸業的特征力切入點，結合相關稅收理論，分析營改增對鐵路運輸業企業經營管理的影響，提出鐵路運輸業在營業稅改征增值稅的新背景下的應對措施，旨在促進鐵路運輸行業在新政策的帶動下實現快速發展。

營改增 稅制改革 鐵路運輸業

研究背景

2016年5月1日，國家全面實施營改增政策，房地產、金融、生活服務以及建筑業也全部都納入了營改增的范圍，上述行業規模之和超過此前所有納入試點行業，是營改增的收官之作。特別是租賃和購買不動產也可以抵扣，這將為各行各業都帶來廣泛的減稅效應。營改增將怎樣影響我國的鐵路運輸業，是不是可以按設想的目標那樣促進鐵路運輸業乃至我國經濟的發展，文章將結合鐵路行業自身特點與發展狀況分析了鐵路企業應該從哪些方面應對變化，也為營改增能夠更好的貫徹實施提供一些意見和建議。

我國鐵路運輸業的特點

（1）國民經濟地位

鐵路運輸與其他各種交通工具相比具有不一樣的作用與地位，在軍事、民生等其他方面，作為一個國家重要的戰略資源的鐵路運輸還負擔著更多更重要的責任。鐵路運輸發展可以帶動其他周邊行業發展。鐵路運輸的發展不僅僅代表著交通運輸業的發展，還將促進地區資源的交流整合，在這個關鍵時期，鐵路運輸業的迅猛發展將成為我國加快轉變經濟結構的一個重要依托，推動高端服務業和信息技術產業這樣的第三產業和現代制造業在新形勢下邁上新的高度。

（2）管理體制特點

我國鐵路運輸業早已進行了管理體制的改革，但就鐵路運輸經營這一方面來看，其管理主體仍然相對單一，鐵路總公司在很多管理決策上依然有著絕對的決定權，分支機構層次多且分布廣，鐵路運輸一般情況下都是由不同地區的鐵路運輸企業相互協作共同完成。而且鐵路企業中民營公司很少見，上市公司也很少。財務核算相對較復雜，所有國家鐵路運輸企業的營業收人匯總至鐵路總局進行統一清算確認。

營改增對鐵路運輸企業經營管理的影響

（1）對經營成果的影響

在企業會計準則的要求中，企業在計算主營業務收入時必須包含營業稅，而在改革之后，增值稅的金額并不屬于主營業務收入，因此，鐵路企業財務報表上的營業收人會有相當幅度下降，也會使得企業的在對工資總額進行清算等程序發生一定改變。通過成本分析，很多鐵路運輸企業沒有將可抵扣的增值稅抵扣充分，像線路及房屋這樣的不動產是企業固定資產的主要組成部分，在全面實行營改增之前，建筑業等行業還未納入營改增的范圍，企業大量購置費用的一大部分進項稅額并不能充分地抵扣。

（2）對物資采購管理的影響

營業稅改征增值稅之前公司買入固定資產的人賬價值含有營業稅，而新制度下，所付賬款中屬于增值稅的部分將不再計人人賬價值，這樣鐵路企業的經營成本產生了相應的變化，這使得企業在買人材料和固定資產時也將會更加仔細地挑選合適的供貨商。此外，企業存貨價值的核定以及物質資料的入庫出庫等等原先安排好的程序也有不同程度的改變。

（3）對會計核算的影響

企業的會計核算在營業稅改征增值稅后，必須根據新的規定做出不同程度的調整，比如應當增加設立與增值稅核算相對應的會計科目。同時，原先在本級單位繳納的營業稅將改為匯總于鐵總繳納增值稅，因此，為了清算財務關系，企業也將增加更多相關的匯總繳納科目。隨著全面實施營改增，企業的財務報表也會進行大幅度的調整，對于上市公司而言，它們在對外披露相應的財務報表時，也將相應的明示其收入和相關稅費的大幅度變動情況。

鐵路運輸業營改增的對策及建議

（1）規范財務管理，嚴格控制費用

在營改增之前，不會有進項稅抵扣的情況發生，因此當時對費用支出發票要求不是很高。而改征增值稅之后，從鐵路企業支出的組成部分來分析，很大一部分支出發生在人員工資成本上以及其他一些無法獲得抵扣的項目上。財務管理的規范化、制度化是一個企業獲得進項稅抵扣的前提條件，也是營業稅改征增值稅落實之后鐵路企業必須完成的第一個任務，也是許多鐵路企業管理中不容易解決的一個課題。對于無法獲得增值稅進項稅抵扣的相關費用支出的把關不容馬虎，比如工資、附加費支出等。在合理布局各崗位人員以節省開支的同時，對可以取得進項稅抵扣的費用支出要充分利用，此外，在其他條件相同時，為了獲得充足的進項稅抵扣，應當取得可抵稅額更多的增值稅專用發票。

（2）積極溝通爭取稅收優惠

對學生群體、軍事運輸以及農用物資等，鐵路企業方面給予了不同程度的優惠，而稅務機關在征收這個部分的增值稅時卻仍按照一般適用的稅率。因此，鐵路企業可以積極地與稅務機關協商來測量計算這部分收入，盡可能地去獲得稅收上的減免或財政上的補助，同時，企業可以增強內部監管部門與有關稅務機構之間的溝通，邀請稅務部門人員來企業交流提出改進意見，從而為公司爭取到稅務機構的支持。

（3）做好會計核算

營改增的覆蓋面十分之廣，整體上來看，參與試點的企業中大多數都享受到了減稅的優惠。但若具體到個體，每個企業在收入和成本上受到的影響不盡相同。而與增值稅核算相關科目的設立是企業有效地控制成本的前提條件，因為只有這樣才能在對成本、費用以及收入進行核算時采用價稅分離的方法。具體的做法是，一部分記作增值稅的進項稅額，這樣將影響資產負債表，另一部分的采購仍然計人損益表中的采購成本。企業在營改增之后的稅負水平變化主要來自于流轉稅的影響，其中很大一部分在于企業能夠從增值稅進項稅的抵扣中獲得多大的優惠。所以鐵路企業必須對即期的勞務與商品的購銷合同進行仔細的檢查，對過去簽署的跨期合同，可以通過協商的方法盡量在后期的交易中取得增值稅專用發票。

[1]馬慧.營改增對交通運輸業的影響及其對策[J].山東紡織經濟.2015（ 06）.

[2]付書博.淺談營改增對交通運輸業的影響及相關建議[J].商業會計.2016（ 02）

[3]張經緯.交通運輸業營改增中存在的問題及對策[J].科技視界.2016（ 05）