供給側結構性改革背景下行政事業單位管理會計應用問題探討

聶莉莉

本文從會計視角分析供給側結構改革背景下行政事業單位管理會計應用問題的必要性和重要性，并以預算管理為切入點，論述了管理會計在提高行政事業單位預算管理水平方面的方法及措施，印證了新形勢下管理會計在行政事業單位財政財務治理中的重要地位和作用。

供給側改革行政事業單位 管理會計 應用

行政事業單位主要通過無償使用財政性資金，為社會及其公眾提供高效、透明的社會化服務。從會計視角看，在需求端、供給端及供給側結構性因素方面與普通的企業有著本質的區別。深入研究管理會計在行政事業單位的應用方法，充分發揮管理會計應用效果，實現行政事業單位良好發展，是在供給側結構性改革中行政事業單位財務會計的重要工作之一。

從需求端看管理會計在行政事業單位應用的意義

（1）更好地落實國家戰略部署的需要

行政事業單位的會計多為記賬會計，未能充分的挖掘會計信息所具備的作用。管理會計應用到行政事業單位后，服務于單位的內部管理，提升單位各項決策重要性，促進單位的可持續發展。同時，管理會計通過對相關信息的整理與分析，促進行政事業單位的整體管理水平顯著提升。行政事業單位在發展的過程中，國家戰略部署將會得到進一步的落實，促使行政事業單位科學的應用財政資金，提高資金的使用效率，獲得更多的社會效益。

（2）實現單位治理現代化的需要

行政事業單位各項經濟活動都應參與國家財政管理，以相關的信息為依據，對經濟活動進行控制和評價，從而使行政事業單位的決策工作、預算績效管理工作等良好的開展，提升單位的財務管理能力，進而推動單位治理能力的提高，并逐漸向著現代化治理的方向發展。

（3）提高單位內部控制有效性的需求

在全面的實施財政部關于行政事業單位的內部控制規范以來，行政事業單位開始進一步加強單位的內部控制，但受到行政事業單位性質的影響，內部控制的效果比較差，但在應用管理會計后，行政事業單位內部崗位分離、預算控制、會計控制、收支管理、采購管理等相關部分的職責變得更加的清晰和明確，進而提升了行政事業單位內部控制的效果，促進了行政事業單位良性發展。

從供需端看管理會計在行政事業單位應用存在的制約因素

（1）思想觀念上的制約及治理對策

行政事業單位因其非營利性性質所承擔的經濟責任比較少，受此影響，單位會計人員在進行會計工作時，成本效益觀念、成本核算及控制意識都比較差。同時，行政事業單位財務部門會計人員的主要工作為記賬、算賬及服務保障，政府信息需求的滿足為主要考慮因素，基本不考慮其他利益相關者信息需求的滿足，從而導致在應用管理會計時，動力并不充足，制約了其應用效果的發揮。因此，各級政府及其財政部門要利用各類媒體，通過各種方式加強宣傳引導工作，灌輸運用管理會計重要意義，改變部分單位人員思維守舊、意識僵化的狀況。同時，對行政事業單位內部全員做好管理會計知識普及及教育工作，達到全員思想認識統一的狀態，為推進管理會計應用工作營造良好的內部環境。

（2）體制體系上的制約及治理對策

管理會計在我國的發展與企業的體制更為適應，而行政事業單位與企業之間體制存在大的差別，在應用管理會計時，無法直接套用企業的成功經驗，針對行政事業單位管理會計的專門理論系統和指導實踐的方法體系，當前也是空白狀態。因此，國家財政部門要充分借鑒歐美國家的管理會計研究成果和理論，結合中國特色社會主義市場經濟環境以及中國傳統文化特色，研究制定切合中國國情具備中國特色的管理會計理論體系和方法體系，為管理會計在我國的發展應用提供理論指導和方法指引。同時，加大對大專院校、科研機構、企業、行業協會、管理會計咨詢機構等研究力量的整合力度，建立研究協作機制和平臺，推動管理會計理論和實踐案例研究。

從供給端看管理會計在行政事業單位預算管理的作用

（1）在預算編制和執行中的應用

預算管理是行政事業單位財務管理的核心管理方式，隨著經濟社會發展，現行預算管理制度也暴露出一些不符合公共財政制度和現代國家治理要求的問題。目前行政事業單位的預算編制程序一般是“二上二下、分級編制、逐級匯總”的程序，應改革預算編制方法，徹底摒棄“基數法”，全面推行“零基預算”，根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。避免把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續到下一個會計期間，從而使預算更具有科學性和先進性。

（2）在預算分析中的應用

行政事業單位預算管理是全員全過程管理，不僅要加強編制預算與預算執行管理方面工作，還應加強預算分析的應用。通過管理會計的差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、多維分析、因素分析、排名分析、趨勢分析等方法，分析資產、負債的構成及資產使用情況；分析收入、支出及經費使用情況。通過分析，及時了解掌握各項支出是否符合進度要求，是否按規定的用途和標準使用，支出結構是否合理，以便及時發現存在的問題，有針對性地采取措施，保證經費的合理開支，資產的有效使用，提高財政資金使用效益。

在供給側結構性改革中管理會計應用效果的提升

（1）建立完善的內部控制管理制度

為了充分發揮管理會計重要作用，一要建立完善的內部會計管理制度，單位管理層應對內部會計管理制度的建設充分重視，加強對單位管理會計應用的監督，并完善相關的規章制度，提升管理會計應用的效果，保證單位會計信息的真實性。此外，還應對單位各個部門的工作職責進行明確。二要以《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施為契機，制定出符合本單位實際情況可操作性強的內控制度體系、責任考評體系，為實現以內部控制為框架、預算管理為主線，重大事項決策風險防控為重點，財政資金、國有資產安全控制及使用效益最大化為核心的目標奠定基礎。

（2）將成本管理方法引入行政事業單位會計核算中

在當前行政事業單位管理會計工作中，主要從節約行政事業運行成本，希望用較少財政資金獲取更多更大的效益。因此，要制定行政事業單位成本會計核算的計量方法，全面反映整個預算資金的運作過程，提供全面的財務信息。在現有基礎上，建立成本核算、成本分析、績效管理系統，引入作業成本會計，在行政事業運行成本中采用作業成本法進行核算，以準確的分配間接成本。二是建立健全成本管理核算制度。建立包括總量指標、結構指標、評價指標在內的成本統計指標體系，預算中列專門科目；建立“資料搜集→成本核算→編制成本報表”的成本核算程序。三是建立健全成本收益制度。各單位進行成本與GDP的比較工作，進行投入產出分析。進行標準成本管理與差異分析，與預算編制定員定額相聯系，建立目標成本，進行標準成本差異分析，提供改進意見。四是建立成本考核制度。成本控制的責任根據責任成本中心劃分落實到單位中各科室和個人，將責任成本中心的成本控制結果納入科室及個人的考核。

（3）切實做好管理會計的培訓工作

高素質的管理會計隊伍是管理會計在行政事業單位應用效果的重要保證。當管理會計人員具備比較高的素質水平及業務能力時，工作效率也會顯著的提升。因此，行政事業單位在應用管理會計的過程中，應該切實做好管理會計培訓工作。通過培訓的方式，促使管理會計人員的業務技能及綜合素質有效的提升。行政事業單位在舉辦培訓時，采取定期與不定期相結合的方式，培訓內容以基礎知識、專業技能、職業素質為主，促使管理會計人員自身的知識體系及時的更新，并對國內外管理會計新的發展趨勢有效掌握，從而在實際工作過程中有良好的應對解決各種問題的能力，進而提升管理會計應用的效果。

（4）強化外部監督管理會計應用的力度

監督是管理會計應用時作用充分發揮的有效保證，除了行政事業單位內部的監督之外，還需要充分發揮外部監督的作用，通過監督力度的強化，切實提升管理會計應用的效果。外部監督管理部門在實施監督的過程中，應依照相應的標準與規范，檢查和審計管理會計的工作過程，以保證管理會計工作的質量。監督與檢查的過程中，如發現存在問題，需仔細分析存在的問題，提出改進措施，解決問題，保證工作質量，避免因問題的存在影響事業單位的發展。如果檢查中發現的問題存在違法、違規現象，比如賬外賬、挪用資金等，需要依照相關的法律規定處理管理會計人員，情節嚴重的，應由法律機關進行處理。

（5）促進行政事業單位管理會計體系的信息化建設與發展

會計信息化建設是現代會計的主要發展趨勢，行政事業單位在應用管理會計的過程中，也應該進行管理會計信息化建設，并促進建設的良好發展。行政事業單位應將先進的會計信息化管理設備引入到財務部門中，并組織管理會計人員接受會計信息化教育，提升管理會計人員的信息化能力，并提高單位信息化建設水平。需要注意的是，行政事業單位在進行管理會計信息化建設中，會計管理模式應與單位性質相符合，以便于真正的發揮管理會計的作用。同時，財政主管部應組織專業人員利用現代手段和技術，整合、整理、歸集、分類國內外國民經濟以及其他相關領域的信息數據，創建涵蓋行政事業單位管理會計所需信息的大平臺和數據庫，為行政事業單位管理會計體系的信息化建設與發展提供技術支撐。