也談企業稅收籌劃

曹秀龍

改革開放40年來，特別是中國社會主義市場經濟體制的建立，現代企業制度下，企業的市場主體地位已經更加明確和強化。納稅成本已成為企業的成本費用的一個重要組成部分，根據國際經濟環境變化，國家修改和完善了多項稅法，對納稅的結構性調整意圖明顯，對整體納稅環境有著深刻影響。本文討論了當前存在的問題和稅收環境對企業稅收籌劃的影響。

稅收籌劃 企業 價值

合理的稅收籌劃允許商業活動享受盈虧減免，稅收籌劃也可以提高企業的納稅意識，使企業的經濟行為更加規范，使其財務活動更加有序。

企業稅收籌劃存在的問題

（1）企業對稅收籌劃策略的理解不明確。

稅收籌劃在中國的應用時間不太長，也沒有完全一致的概念，使納稅人的稅收籌劃比較模糊甚至理解偏差。有人認為稅收籌劃等同于逃稅，超出國家稅法的合理范圍，危害國家利益，也有人懷疑稅收籌劃能否真正發揮作用。事實上也存在以稅收籌劃為借口的逃稅現象，這對國家利益產生了很大的影響。可見，稅務機關對稅收籌劃有一定程度的抵抗性也不無道理，這在一定程度上制約了稅收籌劃的發展。

（2）稅收法制還不夠完善。

相比之下，中國的稅收法律體系不健全，導致稅收籌劃的外部環境較差，主要表現在以下幾個方面：一是，在中國的稅收征管水平不高。雖然在中國的稅收征管水平在近幾年得到了進一步的提高，但與發達國家相比存在一定的差距，在某種程度上執法手段強于一切。二是，稅務代理不健全。稅務籌劃必須有熟悉我國稅制的高素質專業人士，了解我國的立法意圖。但目前，由于缺乏高素質的人才，大多數企業只有通過成熟的中介機構才能有效地進行納稅籌劃，達到節稅的目的，但由于中介未完全介入公司的業務，所以存在一定局限性。

（3）對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠。

稅收籌劃不是一項簡單的任務。它要求稅務規劃師掌握知識的許多方面，如稅法、會計、管理并熟知業務特點。它處在一個復雜多變不斷發展的政治、經濟和社會環境中，在規劃中，有必要確保納稅籌劃的準確性。一旦錯誤或偏差導致稅收籌劃方案的失敗，將不可避免地產生額外的風險成本，甚至面臨法律風險，因此，納稅籌劃具有一定的風險性，企業有必要進行風險評估，在籌劃中重視風險應對。

企業稅收籌劃的方法對策

（1）調整成本法

調整成本法是指通過合理調整企業成本，通過降低收入和減少應稅收入來減輕企業稅負的方法。成本調整應根據相關財務會計制度進行妥善處理。調整成本主要通過以下方式實現：存貨計價法、折舊計算法等的選擇。

（2）收入控制法

收入控制法是一種通過減少收入或延遲收入實現時間，或劃分收入比例等，通過合理控制收入時間和結構來減輕企業稅負的一種節稅方法。必須明確的是，收入控制是根據財務會計制度的規定進行合理的財務和技術處理。根據應收款的依據，來確定對收入的確認時間和金額。包括根據稅法可以采用遞延收益方式處理的政府補助。

（3）運用低稅環境進行稅收籌劃

低稅收環境是指稅率較低、稅負較低的地區、行業和產品。低稅率地區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少稅收環節，優化稅收環境。企業選擇經濟特區、沿海開放城市、技術開發區等低稅收地區進行生產經營活動，不僅為企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造稅收籌劃的便利。

（4）順應政策導向

所有的稅收法律法規均要體現國家意志，立法意圖、突出政策導向作用。企業要從企業設立、組織形式，業務構成、財務核算形式等方面進行籌劃，確保與稅法激勵與支持的方向一致。比如：現在將小規模企業的年銷售額標準由原來的不足100萬元，提升至年銷售額500萬元，充分體現了國家支持小企業發展的導向，企業在籌劃時可以根據業務情況，管理情況、市場分布情況等，將企業分立，從而達到小企業的年銷售額標準，享受低稅負。“營改增”體現了我國從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵企業投資，企業納稅更加科學合理。此外，行業傾斜政策也為企業提供了政策選擇和稅收籌劃的投資機會。

企業稅收籌劃的具體應用

（1）籌資過程中的稅收籌劃

在籌集資金的過程中，為了提高經濟利益，除了考慮融資渠道和資金數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從不同的稅收處理方式尋求低稅點。通過債務融資，納稅人可以獲得稅收優惠，因為債務利息可以在所得稅之前扣除，并且可以獲得稅收節省。因此，當投資回報率高于債務成本率時，債務比率可以增加，這兩種利益可以得到更多，股權資本的收益水平可以得到改善。債務融資的稅收籌劃是為了盡可能地找到最合適的負債比率

（2）租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以快速獲取所需資產，節約借款能力，而且可以將固定資產作為成本折舊，降低所得稅稅基，減少所得稅繳納。此外，還可以在所得稅前扣除應付租金，進一步降低稅基。因此，融資租賃的節稅效益是非常明顯的。另一方面，利用經營租賃來支付租金，扣除相關成本的總利潤，從而減少稅收總額，同時也實現了稅收節約的作用。因此，利用租賃可以達到節稅的目的，最終實現企業價值最大化。

（3）經營過程中主要的稅收籌劃

企業在以不同的方式籌集資金，按照科學的方法對企業進行投資后，其經營活動進入了經營周轉階段，集中了企業的主要經濟活動。融資和投資的發生是通過這一階段實現的，稅收籌劃相應貫穿整個過程。為了減輕企業的額外稅負，企業應減少流轉環節，混合業務分開，選擇一般納稅人交易，根據稅法的規定享受稅收優惠待遇等。企業應避免產生額外稅收負擔，所謂稅收額外負擔，是指根據稅法應當納稅但可以避免的稅負，主要包括以下內容：一是降低稅基；二是轉嫁業務；三是，企業通過加強財務會計，履行各項報批手續，按照規定履行扣繳義務。認真做好稅收調整等措施，避免增加稅負而獲得稅收利益。

結束語

隨著現代企業制度的建立和完善，在社會化大規模生產的新趨勢下，中國企業應制定總體規劃，將稅收籌劃納入企業戰略的高度予以推進，促進自身穩定發展，運用多種法律手段和途徑降低企業生產成本，減少不必要的開支。在自覺履行納稅義務的同時，要以新穎靈活的方式做好稅收籌劃工作，創造更好的經濟效益和社會效益。

[1]周君.芻議企業稅收籌劃[J].財政監督，2006（05）.