“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

湯軍

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，建筑企業(yè)需要不斷對(duì)自身工作進(jìn)行管理和完善，切實(shí)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系，通過(guò)“營(yíng)改增”稅收政策改變自身的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和舉措，科學(xué)調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)合稅收政策開(kāi)展稅收的籌劃和管理工作，不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

“營(yíng)改增” 建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

從2016年5月1日開(kāi)始正式試行“營(yíng)改增”稅收政策，而各行各業(yè)都在不斷提高自身管理實(shí)力從而應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策變化帶來(lái)的影響和沖擊。而建筑企業(yè)作為國(guó)家支柱性產(chǎn)業(yè)之一，也作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍之一，主要目的在于解決企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前稅收政策的變化并對(duì)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的管理，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

“營(yíng)改增”的含義及意義

“營(yíng)改增”，顧名思義就是由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。其中營(yíng)業(yè)稅是一種應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象是各種不動(dòng)產(chǎn)銷售以及轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，在此之中應(yīng)稅勞務(wù)的主要提供者就是建筑行業(yè)。過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法是將營(yíng)業(yè)額乘上相應(yīng)的稅率，但是隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的大幅發(fā)展，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特點(diǎn)，需要不斷進(jìn)行稅制的革新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

建筑行業(yè)進(jìn)入增值稅試點(diǎn)范疇具有其優(yōu)越性，雖然當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的政策和手段與“營(yíng)改增”的要求具有跟大差距。短期之內(nèi)，建筑企業(yè)可能會(huì)發(fā)生稅收不下降反而增加的情況，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”能夠極大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，解決建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。而增值稅發(fā)表可以進(jìn)行抵扣，并且在收稅對(duì)象上只對(duì)多余的增值額進(jìn)行收稅，這就延長(zhǎng)了增值稅的抵扣鏈條，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的稅收公平。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

（1）“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理水平產(chǎn)生的影響

隨著稅收制度從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度加大。從稅率方面來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的稅率從原本百分之三的營(yíng)業(yè)稅上升成為百分之十的增值稅，從計(jì)稅依據(jù)方面來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)由原本的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~，也就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，這二者的轉(zhuǎn)變意味著建筑企業(yè)的適用稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式較為簡(jiǎn)單，只是通過(guò)總營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅額度，但是轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔缶托枰髽I(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，這種計(jì)算管理模式更加復(fù)雜，加之增值稅在出口退稅方面的管理要求使得在申報(bào)填表環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。另外增值稅在稅收方面具有層層抵扣的特點(diǎn)，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。增值稅在認(rèn)定納稅人、發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、申報(bào)等環(huán)節(jié)的要求較高，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的專業(yè)技能要求更高。最后，改革前期會(huì)有大量的指導(dǎo)文件下發(fā)，這就在短期之內(nèi)增加了企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的工作量，這一階段會(huì)引發(fā)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門(mén)配置與工作量之間不相匹配的矛盾，因此“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的部門(mén)管理尤其是財(cái)會(huì)部門(mén)也提出了更高的要求。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅使得建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中將收入和成本費(fèi)用帶稅計(jì)算，但是在改變?yōu)樵鲋刀愔?，就需要建設(shè)單位將受到的工程結(jié)算款分開(kāi)計(jì)算，將其分為不含稅收收入和銷稅稅額，而建筑承建商也需要將這筆款項(xiàng)分為成本、費(fèi)用以及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行整體核算，也就是說(shuō)，在增值稅的計(jì)算方式中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算在收入和成本兩方面需要不含稅計(jì)算。除此之外，“營(yíng)改增”后承建商在施工過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)的建材和設(shè)備由于供應(yīng)商之間的差別和提供的發(fā)票之間的差別只能將其中合規(guī)的發(fā)票用于抵扣。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅管理下，是否取得合規(guī)的發(fā)票都不影響企業(yè)的核算過(guò)程，也就是將材料和設(shè)備的費(fèi)用都視為成本進(jìn)行計(jì)算。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后不僅增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，也提高了核算過(guò)程的復(fù)雜程度。在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)需要重新排布成本費(fèi)用預(yù)算結(jié)構(gòu)，按照“價(jià)稅分離”原則進(jìn)行稅收預(yù)算，科學(xué)合理的計(jì)算企業(yè)的稅額。

（3）“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，對(duì)建筑企業(yè)影響最為明顯的就是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表上。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債方面，與計(jì)算價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅計(jì)算的是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”之后建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備和建筑材料等資產(chǎn)賬面價(jià)值直接減少，這就導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所增加，對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)造成極大的沖擊，最后可能后對(duì)企業(yè)的外部融資造成一定的負(fù)面影響。在現(xiàn)金流量表方面，由于增值稅需要當(dāng)期實(shí)時(shí)繳納，而不是像營(yíng)業(yè)稅政策實(shí)施下企業(yè)進(jìn)行資金墊付和竣工回收，這就使得企業(yè)的現(xiàn)金流量有所降低。而在利潤(rùn)表方面，由于增值稅的并不影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就直接增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（4）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

自從“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)實(shí)施之后，一般納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=（銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)）*11%，而對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=銷項(xiàng)×3%。通常情況下，建筑企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)范圍比較廣，如房屋建設(shè)、購(gòu)買(mǎi)原材料、建筑業(yè)的工程分包和機(jī)械設(shè)備等。如果仍然按照營(yíng)業(yè)稅的征稅辦法進(jìn)行征收，將會(huì)引發(fā)征稅重復(fù)的現(xiàn)象，進(jìn)而增加企業(yè)稅負(fù)。而“營(yíng)改增”的實(shí)施，在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)一般納稅人從銷售方得到的增值稅專用發(fā)票可以有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)就可以改善重復(fù)征稅的現(xiàn)象，提高企業(yè)的利潤(rùn)?？傊?，“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)中的實(shí)施，會(huì)有效降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（1）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)較為重要的稅收制度改革，在稅率和稅收對(duì)象上有著很大的變化，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)有著較強(qiáng)的適應(yīng)性。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要樹(shù)立正確科學(xué)的納稅觀念，及時(shí)轉(zhuǎn)變角色，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊和影響。企業(yè)在管理過(guò)程中需要不斷對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，使企業(yè)合理避稅。企業(yè)內(nèi)部需要積極開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，充分了解政府部門(mén)下發(fā)的各項(xiàng)條文法案，從而獲得更多的稅額抵扣，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）做好收稅籌劃

建筑企業(yè)應(yīng)該充分了解“營(yíng)改增”之后出現(xiàn)的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)流通有個(gè)深入的研究，對(duì)企業(yè)的可抵扣金額進(jìn)行細(xì)致的計(jì)算，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要提前做好稅收籌劃，爭(zhēng)取最大的抵扣限度。另外建筑企業(yè)需要在簽訂合同之前對(duì)合作企業(yè)進(jìn)行資格的審查和了解，盡量與具有一般納稅人身份的正規(guī)企業(yè)進(jìn)行合作，并要求對(duì)方在經(jīng)濟(jì)往來(lái)過(guò)程中提供增值稅專用的發(fā)票，并在合同中明確的標(biāo)注商品價(jià)格信息以及發(fā)票等事宜。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面大多屬于粗放型經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)在規(guī)模以及規(guī)章制度方面具有很大的差異，管理程度也參差不齊。隨著“營(yíng)改增”政策的全面推進(jìn)，建筑企業(yè)需要不斷加強(qiáng)自身管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理方面加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流向每一筆都需要認(rèn)真的審核。對(duì)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，嚴(yán)格控制發(fā)票的漏開(kāi)和虛開(kāi)現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的良性循環(huán)，形成良好的納稅分為，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

小結(jié)

“營(yíng)改增”有利于形成新的相互制約和監(jiān)督的全產(chǎn)業(yè)鏈，能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，通過(guò)稅收的改革能夠有效的推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的革新和完善，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。因此，在當(dāng)前稅務(wù)改革的現(xiàn)在，企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革后帶來(lái)的影響，及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，提高自身財(cái)務(wù)管理水平。

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