“營改增”對建筑企業(yè)的財務(wù)影響

湯軍

隨著“營改增”的全面推進，建筑企業(yè)需要不斷對自身工作進行管理和完善，切實提高自身的財務(wù)管理水平，完善企業(yè)經(jīng)營管理體系，通過“營改增”稅收政策改變自身的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和舉措，科學(xué)調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)合稅收政策開展稅收的籌劃和管理工作，不斷提高自身的市場競爭力。

“營改增” 建筑企業(yè) 財務(wù)管理

從2016年5月1日開始正式試行“營改增”稅收政策，而各行各業(yè)都在不斷提高自身管理實力從而應(yīng)對“營改增”政策變化帶來的影響和沖擊。而建筑企業(yè)作為國家支柱性產(chǎn)業(yè)之一，也作為“營改增”的試點范圍之一，主要目的在于解決企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，從而減輕了企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對當(dāng)前稅收政策的變化并對完善內(nèi)部財務(wù)工作的管理，提高自身的市場競爭水平，在激烈的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

“營改增”的含義及意義

“營改增”，顧名思義就是由營業(yè)稅改為增值稅。其中營業(yè)稅是一種應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅的征收對象是各種不動產(chǎn)銷售以及轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，在此之中應(yīng)稅勞務(wù)的主要提供者就是建筑行業(yè)。過去的營業(yè)稅計算方法是將營業(yè)額乘上相應(yīng)的稅率，但是隨著國家經(jīng)濟的大幅發(fā)展，傳統(tǒng)的營業(yè)稅計算方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國家經(jīng)濟發(fā)展的新特點，需要不斷進行稅制的革新，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

建筑行業(yè)進入增值稅試點范疇具有其優(yōu)越性，雖然當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)管理方面的政策和手段與“營改增”的要求具有跟大差距。短期之內(nèi)，建筑企業(yè)可能會發(fā)生稅收不下降反而增加的情況，但是從長遠來看，建筑行業(yè)的“營改增”能夠極大程度上降低企業(yè)的稅負，解決建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問題。而增值稅發(fā)表可以進行抵扣，并且在收稅對象上只對多余的增值額進行收稅，這就延長了增值稅的抵扣鏈條，從而實現(xiàn)社會的稅收公平。

“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響

（1）“營改增”對財務(wù)管理水平產(chǎn)生的影響

隨著稅收制度從營業(yè)稅改為增值稅，使得企業(yè)的財務(wù)管理難度加大。從稅率方面來說，建筑業(yè)的稅率從原本百分之三的營業(yè)稅上升成為百分之十的增值稅，從計稅依據(jù)方面來說，建筑行業(yè)的計稅依據(jù)由原本的營業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~，也就是當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進項稅額，這二者的轉(zhuǎn)變意味著建筑企業(yè)的適用稅率和計稅基礎(chǔ)都會發(fā)生相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的營業(yè)稅計算方式較為簡單，只是通過總營業(yè)額計算納稅額度，但是轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔缶托枰髽I(yè)的財務(wù)部門同時對企業(yè)進項與銷項進行計算，這種計算管理模式更加復(fù)雜，加之增值稅在出口退稅方面的管理要求使得在申報填表環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。另外增值稅在稅收方面具有層層抵扣的特點，也為企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。增值稅在認定納稅人、發(fā)票管理、進項稅抵扣、申報等環(huán)節(jié)的要求較高，因此對企業(yè)的財務(wù)部門的專業(yè)技能要求更高。最后，改革前期會有大量的指導(dǎo)文件下發(fā)，這就在短期之內(nèi)增加了企業(yè)的財會人員的工作量，這一階段會引發(fā)企業(yè)內(nèi)部財會部門配置與工作量之間不相匹配的矛盾，因此“營改增”對企業(yè)的部門管理尤其是財會部門也提出了更高的要求。

（2）“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)的營業(yè)稅使得建筑企業(yè)在會計核算的過程中將收入和成本費用帶稅計算，但是在改變?yōu)樵鲋刀愔螅托枰ㄔO(shè)單位將受到的工程結(jié)算款分開計算，將其分為不含稅收收入和銷稅稅額，而建筑承建商也需要將這筆款項分為成本、費用以及進項稅額進行整體核算，也就是說，在增值稅的計算方式中，企業(yè)會計核算在收入和成本兩方面需要不含稅計算。除此之外，“營改增”后承建商在施工過程中購買的建材和設(shè)備由于供應(yīng)商之間的差別和提供的發(fā)票之間的差別只能將其中合規(guī)的發(fā)票用于抵扣。傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理下，是否取得合規(guī)的發(fā)票都不影響企業(yè)的核算過程，也就是將材料和設(shè)備的費用都視為成本進行計算。營業(yè)稅改為增值稅之后不僅增加了企業(yè)的會計科目，也提高了核算過程的復(fù)雜程度。在“營改增”之后，建筑企業(yè)需要重新排布成本費用預(yù)算結(jié)構(gòu)，按照“價稅分離”原則進行稅收預(yù)算，科學(xué)合理的計算企業(yè)的稅額。

（3）“營改增”對財務(wù)報表的影響

在營業(yè)稅改為增值稅之后，對建筑企業(yè)影響最為明顯的就是企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表上。在企業(yè)的資產(chǎn)負債方面，與計算價內(nèi)稅的營業(yè)稅不同，增值稅計算的是價外稅，“營改增”之后建筑企業(yè)購買的機器設(shè)備和建筑材料等資產(chǎn)賬面價值直接減少，這就導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負債率有所增加，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)造成極大的沖擊，最后可能后對企業(yè)的外部融資造成一定的負面影響。在現(xiàn)金流量表方面，由于增值稅需要當(dāng)期實時繳納，而不是像營業(yè)稅政策實施下企業(yè)進行資金墊付和竣工回收，這就使得企業(yè)的現(xiàn)金流量有所降低。而在利潤表方面，由于增值稅的并不影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，就直接增加了企業(yè)的營業(yè)利潤。

（4）“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響

自從“營改增”在建筑企業(yè)實施之后，一般納稅人應(yīng)繳稅費=（銷項—進項）*11%，而對于小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅費=銷項×3%。通常情況下，建筑企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)范圍比較廣，如房屋建設(shè)、購買原材料、建筑業(yè)的工程分包和機械設(shè)備等。如果仍然按照營業(yè)稅的征稅辦法進行征收，將會引發(fā)征稅重復(fù)的現(xiàn)象，進而增加企業(yè)稅負。而“營改增”的實施，在進行采購時一般納稅人從銷售方得到的增值稅專用發(fā)票可以有效抵扣進項稅額，這樣一來就可以改善重復(fù)征稅的現(xiàn)象，提高企業(yè)的利潤。總之，“營改增”在建筑企業(yè)中的實施，會有效降低企業(yè)的稅負，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（1）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

“營改增”是一項較為重要的稅收制度改革，在稅率和稅收對象上有著很大的變化，這就要求企業(yè)的財務(wù)管理部門有著較強的適應(yīng)性。企業(yè)的財務(wù)管理人員需要樹立正確科學(xué)的納稅觀念，及時轉(zhuǎn)變角色，積極應(yīng)對“營改增”帶來的沖擊和影響。企業(yè)在管理過程中需要不斷對財務(wù)部門的工作人員進行培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平，使企業(yè)合理避稅。企業(yè)內(nèi)部需要積極開展“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，充分了解政府部門下發(fā)的各項條文法案，從而獲得更多的稅額抵扣，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（2）做好收稅籌劃

建筑企業(yè)應(yīng)該充分了解“營改增”之后出現(xiàn)的變化，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟流通有個深入的研究，對企業(yè)的可抵扣金額進行細致的計算，企業(yè)的財務(wù)部門需要提前做好稅收籌劃，爭取最大的抵扣限度。另外建筑企業(yè)需要在簽訂合同之前對合作企業(yè)進行資格的審查和了解，盡量與具有一般納稅人身份的正規(guī)企業(yè)進行合作，并要求對方在經(jīng)濟往來過程中提供增值稅專用的發(fā)票，并在合同中明確的標(biāo)注商品價格信息以及發(fā)票等事宜。

（3）加強企業(yè)內(nèi)部管理

建筑行業(yè)內(nèi)的企業(yè)在經(jīng)營管理方面大多屬于粗放型經(jīng)營管理模式，企業(yè)在規(guī)模以及規(guī)章制度方面具有很大的差異，管理程度也參差不齊。隨著“營改增”政策的全面推進，建筑企業(yè)需要不斷加強自身管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機制，在財務(wù)管理方面加強監(jiān)管力度，對企業(yè)的現(xiàn)金流向每一筆都需要認真的審核。對企業(yè)的增值稅專用發(fā)票需要進行嚴(yán)格的管理，嚴(yán)格控制發(fā)票的漏開和虛開現(xiàn)象，促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的良性循環(huán)，形成良好的納稅分為，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

小結(jié)

“營改增”有利于形成新的相互制約和監(jiān)督的全產(chǎn)業(yè)鏈，能夠有效的促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，通過稅收的改革能夠有效的推進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的革新和完善，提高企業(yè)自身的競爭意識。因此，在當(dāng)前稅務(wù)改革的現(xiàn)在，企業(yè)需要積極應(yīng)對稅務(wù)改革后帶來的影響，及時采取有效的應(yīng)對措施，提高自身財務(wù)管理水平。

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