如何規避虛開增值稅專用發票涉稅風險

鮑曉花

當前，我國虛開增值稅專用發票的形勢日益嚴峻。虛開增值稅專用發票不僅造成國家稅款的大量流失，破壞了稅收管理秩序，而且嚴重影響了國民經濟和出口數據的真實性。本文就如何規避虛開增值稅專用發票涉稅風險進行了探討。

規避 增值稅專用發票 涉稅風險

新推行的增值稅普通發票比以前的機打普通發票，在票面上增加了稅率和稅額，還有密碼區，使用增值稅發票管理新系統開具。從2017年7月1日起，發票上必須填寫納稅人名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及開戶銀行賬號。這里所說的納稅人識別號指的是稅務登記證上的號，每個企業的識別號都是唯一的。由于企業相關人員有關法律意識的淡薄以及發票專業知識的匱乏。在我們的日常經濟業務往來中，納稅人可能會有意或者無意的取得虛開增值稅專用發票。

納稅人取得虛開增值稅專用發票的處理

（1）惡意取得虛開的增值稅專用發票

納稅人在實際經營過程中，出于少納稅款的目的，往往故意做進項稅額，而取得虛開的增值稅專用發票是常用的方式之一。惡意取得增值稅發票抵扣進項稅的，除依照《稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款外，還要處以偷稅數額五倍的罰款；進項稅大于銷項稅的應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍的罰款。構成犯罪的稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。設計院根據規定也下發了文件，并列明處罰情況。

（2）善意取得虛開的增值稅專用發票

（1）購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方使用的是其所在省的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；若私自印制、偽造、變造發票，非法制造發票防偽專用品，偽造發票監制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發票的企業，可以并處吊銷發票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（2）沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。為保護納稅人的合法權益，對于善意取得增值稅專用發票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。同時稅法規定了相關補救措施，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，如能重新取得合法、有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。但國稅發[2000]187號文對于納稅人善意取得的虛開的增值稅專用發票的滯納金如何處理沒有明確，為此國家稅務總局通過《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）對此進行了規定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條納稅人未按照規定期限繳納稅款的情形，不適用該條稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的規定。

要提高防范意識，盡力防止取得虛開發票

（1）企業對供貨單位應當做必要的考察

設計院主要是要考察供貨單位的經營范圍、經營規模、生產能力、企業資質、貨物的所有權等，對供貨單位要有一個總體的評價，一旦發現供貨單位提供的貨物有異常情況，就應當引起警惕，有必要進行進一步的追查，要求供貨單位提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不會購進的。例如：通過考察發現，企業本身就是小規模納稅人的資格，而該企業卻能夠提供增值稅專用發票；或者企業提供的貨物不屬于其經營范圍之內；或者是供貨的數量遠遠超出其生產經營能力，這些都屬于異常情況，設計院資產辦有必要進一步調查落實。若不了解清楚供貨方單位的實際情況，很容易給虛開發票提供可乘之機，故經核實無誤才可定奪。

（2）盡量通過銀行賬戶劃撥貨款

盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內，在這個過程中，根據納稅人提供的信息及賬號，納稅人可再次對購進業務進行監督審查，以降低相關風險。

（3）加強員工專業知識的培訓

通過對相關業務人員進行專業的增值稅專用發票知識的培訓，使其系統全面的了解增值稅專用發票的相關知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發票的風險。

（4）對有疑點的發票，要及時向稅務機關求助查證。

納稅人如果對取得的發票存在疑點，經辦人應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先要通過自己的調查，落實發票的性質；而對有些問題，鑒于納稅人缺乏相應的技術和手段，無法進行深層次的調查。此時，納稅人應該及時向所在主管稅務機關求助、查證，稅務機關可以利用金稅工程系統中的協查系統，向供貨方企業所在地的稅務機關發送協查函，請對方稅務機關進行調查，落實發票的性質、來源和業務的真實性。

結語

綜上所述，設計院施工點多、項目多，我們培訓綜合員自己學會驗票并附上驗證信息，避免我們的工作人員對虛開發票提高防范意識，在具體購進貨物的過程中，多做一些深入細致的工作，必將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發票的風險。企業的稅務管理應以企業的發展戰略為基礎，在遵循國家稅收政策的同時，以國家稅收政策發展導向為依據，優化納稅過程管理，降低人工重復工作量，實現資源共享，提升企業價值管理。

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