淺析如何提高注冊會計師自身執行質量

張雅立

注冊會計師行業近年來快速發展，執業質量問題層出不窮，如何提高執業質量成為問題之關鍵，同時各方均意識到執監質量是注冊會計師安身立命之本，是會計師事務所發展壯大至所在。

注冊會計師 執業規劃 執業質量

中國注冊會計師協會將2018年作為全行業“質量提升年”，中注協從以下三方面進一步明確注冊會計師執業質量的重要性，一是進一步聚焦具體問題，在總結2017年主題年活動成效的基礎上，堅持問題導向，對標監管部門、注協執業質量檢查發現的問題，著力查擺質量建設短板弱項。二是進一步聚焦解決突出問題，認真梳理查擺突出問題，結合實際抓重點和關鍵，精準發力，集中治理。三是進一步聚焦督導落實，通過開展幫扶、整改情況“回頭看”等方式，重點督導會計師事務所執業質量問題整改，以黨的嚴明紀律推進任務落實。

筆者在會計師事務所從業8年，深刻體會到無論是委托方還是協會對執業質量的要求，都在發生著翻天覆地的變化，執業質量是審計工作的靈魂之所在，隨著市場經濟的快速發展，各方對審計工作和審計質量也提出了新的更高更嚴格的要求，如何才能更好地做好新形勢下全面提升審計質量，以讓審計工作適應現代市場經濟的發展，筆者從以下幾方面與大家分享從業人員如何提高自身層面執業質量。

量變—用知識武裝自己

提高注冊會計師行業的執業質量，必須要提高事務所的執業質量，尤其是中小所的執業質量，事務所執業質量的提高最重要的是提高執業人員的素質，尤其是注冊會計師自身的素質。執業人員除了要有較強的專業業務能力，要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業戰略、財務管理等領域的相關知識，還應具備高水平的職業判斷能力、溝通協調能力、遇事應變處理能力。

客觀來說，具備高素質的審計團隊對項目的整體把握度高，執業質量也高。執業人員不僅僅要依托協會、事務所的培訓來提升自身能力，更應該通過自我提升、自主學習與研究，這樣從根本上實現審計質量的有效提升。

注冊會計師行業是個知識量涉及面廣又大的行業，那么必然高標準的要求執業人員行行精，面面到，就需要我們執業人員像海綿一樣從各方大量的吸收信息，整理歸納形成自己的知識體系；需要執業人員通過系統的學習掌握扎實的專業知識，杜絕“懶得動腦，懶得下功夫、態度敷衍”的作風，同時要不斷的進行知識的更新與換代，注重對自身執業道德素養的提高，加強對審計技術與方法的研究，切不可僅憑“經驗”，要時刻注重知識的更新。必要時充實自身計算機知識和提高外語能力，將自己培養成為適應國內外發展的復合型審計人員。

審計人員可以通過參加CPA考試，會計職稱考試累計專業知識，同時也可以通過參加CPA英語考試、稅務師考試、資產評估師考試、造價工程師考試拓寬專業知識渠道，用知識武裝自己，為提高執業質量奠定夯實的基礎，審計人員要重視繼續教育，這是提高專業勝任能力的另一種有效方法。

量變到質變—參與多類型審計項目

從事審計行業，必須把審計知識運用到實際項目中，在實際項目中論證審計理論，用審計理論指導審計項目，審計從業人員必須參與多類型審計項目，不能拘泥一種類型的審計項目。隨著經濟社會的快速發展，市場經濟提供給中介機構各種各樣的機會，我們服務的對象包含但不限于行政機關、國有企業、民營企業、社會團體，從中可以拓展出各種各樣的審計項目，審計人員積極爭取參與其中，不斷積累實踐經驗。

在項目中，首先，審計人員需密切了解被審計單位和項目，加強與治理層、管理層的溝通，深入做好審前調查，審計人員通過審前調查，可以初步評估審計風險，明確審計工作的思路和方向，制定好符合項目具體情況的審計計劃，并隨著對項目的深入了解，及時修改和完善審計計劃，確保審計計劃的可操作性與可執行性，再次執業人員主要投入大量時間與精力到審計項目實施階段工作，采用一切現代審計的技術方法與手段，通過現象看問題的本質，對收集到的有關財務與非財務資料認真分析核查，以問題導向、風險導向為指引進行實質性測試，必要時進行延伸調查，追根究底把問題落實清楚；最后認真整理審計工作底稿，形成審計報告成果，經過事務所的三級質量控制復核后，與客戶征求意見，這一系列的工作程序與步驟執行標準的高低，對審計質量的好壞產生非常重要的影響，故而要求執業人員必須將提高審計質量貫穿審計過程的始終，時刻警醒審計質量是執業人員執業生涯的生命線。

審計項目完成后，執業人員要學會總結，善于總結，樂于總結，整理歸納項目實施中的利與弊，為以后的審計項目積累經驗，做到“有則改之無則加勉”。把每一次項目都做為執業生涯中“鋪路石”。

質變—理論與實踐的結合

審計相關知識的學習與研究，尤其是CPA考試是非常枯燥的，但此證又是進入行業所需的重要的“敲門磚”，對所有從業人員來說，CPA考試是極具挑戰性。備考期間，要有“把板凳坐穿”的打算，要有“衣帶漸寬終不悔，為伊消得人”的境界，腳踏實地、切記急于求成、“一口吃成個胖子”，要立足當前，著眼長遠，通過不斷學習與積累，形成自己的一套審計理論與實踐相結合的體系，并多學習與接觸每年國家頒布的新的規章制度，不斷完善這個體系，并把這些知識逐步帶人到具體項目實施中，學會舉一反三和觸類旁通，加上時間的沉淀，定能成為一名合格的執業人員。

執業人員要發揮“螺絲釘”精神，以小我助力行業發展，戒驕戒躁，“不積跬步無以至千里”，“工欲善其事必先利其器”，執業人員通過提升自身的執業質量，為會計師事務所執業質量、注冊會計師行業的執業質量貢獻力量。筆者相信，通過執業人員自身的素質的提高，一定會為會計師事務所健全質量控制體系，提升服務質量，提高風險管控能力奠定堅實的基礎，也為行業發展添磚加瓦。

[1]曾鐵兵注冊會計師職業問題的多視角研究初探

[2]郭穎中國會計師事務所審計質量評價研究：行業監管的視角

[3]國際會計師聯合會制定、中國注冊會計師協會組織翻譯中小會計師事務所質量控制指南：第三版