公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響研究

張平

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)盈余質(zhì)量是對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要因素，并且，公司治理以及注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量有著直接射影響，公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平兩者相互聯(lián)系和促進(jìn)。在本文中，主要論述了公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在分析內(nèi)部審計(jì)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)等對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。也就是說(shuō)，從目前市場(chǎng)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀入手，將政府自身的調(diào)控功能全面的發(fā)揮出來(lái)，以此加大我國(guó)監(jiān)督管理力度、健全有關(guān)的法律政策，在改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)確性，使其滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，從而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

公司治理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

盈余質(zhì)量 影響 對(duì)策

現(xiàn)階段，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)程逐漸加快，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，管理人員加大了對(duì)公司盈利情況的關(guān)注力度。從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余數(shù)字，本身并不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)機(jī)械化提供的相關(guān)信息，它是基于企業(yè)內(nèi)部管理、外部環(huán)境以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等因素影響的基礎(chǔ)上，受多方面內(nèi)容共同作用的一項(xiàng)結(jié)果。在此過(guò)程中，要加大對(duì)公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重視力度，這是十分重要的。其中，公司治理包含股東會(huì)、治理層以及董事會(huì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是屬于獨(dú)立的第三方，它產(chǎn)生的作用較高，可以根據(jù)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確的分析出盈余質(zhì)量的高低。然而，從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，它出現(xiàn)時(shí)間比較晚，相對(duì)來(lái)說(shuō)還不夠成熟和完善，在開(kāi)展工作的時(shí)候，經(jīng)常受到一些因素的干擾，從而影響了工作的穩(wěn)定實(shí)施。對(duì)此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，必須加大對(duì)公司的規(guī)范力度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用有效發(fā)揮出來(lái)，以此保證企業(yè)盈余質(zhì)量。

公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念

一般來(lái)說(shuō)，公司在運(yùn)營(yíng)期間，所謂的治理表現(xiàn)其實(shí)是一種治理體系，其中主要包含三點(diǎn)，分別為股東會(huì)、管理層以及董事會(huì)，三者明確規(guī)定了公司各個(gè)參與人員的職能，它們共同決定了企業(yè)的治理能力，并且直接影響著公司的盈余質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，自身具備良好的審計(jì)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定方面上對(duì)審計(jì)能力有著直接的影響。從實(shí)際情況來(lái)分析，四大、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型以及審計(jì)費(fèi)用共同影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平，在此階段中，四大表示為專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的質(zhì)量、數(shù)目以及經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，根據(jù)這一情況，企業(yè)利益相關(guān)人員能夠有效地解決審計(jì)存在的周期性較長(zhǎng)等問(wèn)題，然后判斷公司盈余質(zhì)量，在判斷期間，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)確定審計(jì)是否具備標(biāo)準(zhǔn)性和準(zhǔn)確性；審計(jì)費(fèi)用主要是指企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)協(xié)調(diào)，而得出的最終結(jié)果，從一方面來(lái)論述，審計(jì)費(fèi)用表示了企業(yè)對(duì)于自身盈余質(zhì)量的自信程度，另外一方面，明確呈現(xiàn)了審計(jì)程序具備的復(fù)雜性。

公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

（1）董事會(huì)特征對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

在上市公司中，董事會(huì)主要包含大股東，其中具體的成員在公司治理期間占據(jù)重要的指導(dǎo)地位。相關(guān)學(xué)者對(duì)企業(yè)盈余制度進(jìn)行研究和分析的時(shí)候，它們一般選擇董事會(huì)特點(diǎn)這一指標(biāo)，在該項(xiàng)指標(biāo)中，主要包含獨(dú)立董事會(huì)、董事會(huì)具體規(guī)模，獨(dú)立董事會(huì)比例和企業(yè)盈余質(zhì)量之間為u型的曲線(xiàn)關(guān)系，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，董事會(huì)自身的獨(dú)立性上升的話(huà)，那么盈余管理力度便會(huì)呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢(shì)。另外，對(duì)于董事會(huì)具體規(guī)模的研究，則表明了公司績(jī)效和董事會(huì)規(guī)模兩者相互聯(lián)系，并且偶數(shù)董事會(huì)關(guān)系較奇董事會(huì)軟化許多。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

經(jīng)過(guò)相關(guān)分析研究數(shù)據(jù)表明，股權(quán)結(jié)構(gòu)分為持股數(shù)目以及股東性質(zhì)等兩點(diǎn)，它明確體現(xiàn)了上市公司借人資本和自然資本兩者的比例，其從一定程度上影響著企業(yè)盈余質(zhì)量。從國(guó)內(nèi)和國(guó)外實(shí)際研究情況可以看出，實(shí)際的影響情況一般體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.第一大股東持股比例；當(dāng)企業(yè)高管持股的時(shí)候，那么管理者短視行為發(fā)生機(jī)率就會(huì)有所下降，對(duì)于很多企業(yè)而言，為了提升企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值，一般選擇降低對(duì)盈余質(zhì)量的管理監(jiān)督力度。與此同時(shí)，有的選擇覺(jué)得企業(yè)股票盈利產(chǎn)生的回報(bào)率和大股東持股比例之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。現(xiàn)階段，伴隨著持股比例的不斷上升，股東也逐漸加大了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的管理監(jiān)督力度。

2.是否國(guó)有控股；最近幾年，經(jīng)過(guò)相關(guān)學(xué)者研究表明，可以看出，是否國(guó)有控股對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響較大，這一影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一個(gè)方面，國(guó)有控股可以提升企業(yè)的社會(huì)信任以及政治資本，有關(guān)區(qū)域的經(jīng)理人自身承擔(dān)的壓力較低，雖然從一定程度上削弱了盈余管理動(dòng)機(jī)，但是為公司治理工作的開(kāi)展提供了有利的依據(jù)。第二個(gè)方面，在現(xiàn)有的國(guó)有控股中，還存在著一系列問(wèn)題，比如委托代理關(guān)系較為復(fù)雜、矛盾等，這樣一來(lái)，就會(huì)對(duì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)治理工作的穩(wěn)定開(kāi)展。

（3）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響

從當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作開(kāi)展期間，還有著很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量管理工作的實(shí)施產(chǎn)生了不利的影響。通過(guò)分析表明，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的時(shí)候，那么自身的盈余質(zhì)量就會(huì)下降，得不到保障。

2.在計(jì)算利潤(rùn)的過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，那么在這一現(xiàn)狀下，需要在利潤(rùn)計(jì)算期間收入較多的非正常因素。

3.有效的解決和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題具有重要的作用，能夠在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量進(jìn)行全面的改善，待完成整改工作之后，企業(yè)盈余質(zhì)量會(huì)呈現(xiàn)一定的上升狀態(tài)。

4.審計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升能夠起到重要的作用。相關(guān)學(xué)者在分析以及研究過(guò)程中可以看出，審計(jì)師可以明確找出存在的不足之處，并且，在檢測(cè)過(guò)程中，審計(jì)師一般使用控制測(cè)試的方式來(lái)分析問(wèn)題，從中看出，其在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升環(huán)節(jié)中有著十分重要的作用。

對(duì)盈余質(zhì)量進(jìn)行完善的相關(guān)對(duì)策

（1）對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的改進(jìn)

在公司運(yùn)營(yíng)期間，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的改善具有重要的作用，不僅可以提升企業(yè)盈余質(zhì)量，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，公司必須將公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)做推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，采取的對(duì)策如下所示：

1.將監(jiān)事會(huì)的作用全面發(fā)揮出來(lái)；企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，召開(kāi)股東大會(huì)，選擇相關(guān)人員，組建成職工代表監(jiān)事會(huì)，職責(zé)在于監(jiān)督和管理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及審計(jì)工作開(kāi)展情況，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余質(zhì)量提升的目的。不過(guò)，此種監(jiān)事會(huì)自身并不具備企業(yè)的監(jiān)控權(quán)。

2.提升董事會(huì)和股東大會(huì)的責(zé)任；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，可以適當(dāng)?shù)闹贫ü蓶|大會(huì)以及董事會(huì)監(jiān)理制度，將其落實(shí)到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中去，并且，根據(jù)實(shí)際情況，成立相應(yīng)的監(jiān)督部分，以此向董事會(huì)反饋公司實(shí)際運(yùn)行情況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展。

3.增加管理層持股比例；在增加管理層持股比例的基礎(chǔ)上，使自身利益和企業(yè)利益保持一致的狀態(tài)，進(jìn)而保證企業(yè)盈余管理質(zhì)量。

借助上述方式，公司可以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、股東大會(huì)以及管理層相互制約的目的，確保各項(xiàng)人員職責(zé)都可以得以落實(shí)。

（2）加大監(jiān)督管理力度

目前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)加大了對(duì)市場(chǎng)動(dòng)向的重視力度，目的在于以市場(chǎng)為主導(dǎo)，提升自身競(jìng)爭(zhēng)水平。并且，在實(shí)際運(yùn)行期間，還要多加重視政府的引導(dǎo)作用。現(xiàn)階段，針對(duì)存在的企業(yè)盈余質(zhì)量不高等現(xiàn)象，可以通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督管理力度來(lái)解決問(wèn)題。

1.政府監(jiān)督；企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，制定有關(guān)的監(jiān)督體系，比如成立監(jiān)督小組、監(jiān)督反饋平臺(tái)等，這樣可以明確存在的不足之處，并且加以解決，以此確保監(jiān)督工作的有效落實(shí)。

2.設(shè)置合理的監(jiān)督管理體系；在制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度的同時(shí)，還要將其落實(shí)到企業(yè)中去。并且，企業(yè)自身也要和各個(gè)單位的監(jiān)督工作相協(xié)調(diào)，以此提升監(jiān)督整體效果。

3.做好監(jiān)督結(jié)果的檢查工作。在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，要多加和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相互交流，使其加強(qiáng)監(jiān)督力度，并且，嚴(yán)格預(yù)防存在的虛假審計(jì)問(wèn)題，當(dāng)發(fā)現(xiàn)違反亂紀(jì)的行為，要給與嚴(yán)懲。另外，還要根據(jù)實(shí)際情況，提出一定的改進(jìn)對(duì)策，以此促進(jìn)企業(yè)后期工作的穩(wěn)定實(shí)施。

（3）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平?jīng)Q定了企業(yè)盈余質(zhì)量，對(duì)此，公司必須根據(jù)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作實(shí)際情況來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作，以此提升審計(jì)流程的完善性。在此過(guò)程中，具體對(duì)策如下所示：

1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；對(duì)于有關(guān)部門(mén)而言，必須設(shè)置合理的審計(jì)任期限，針對(duì)一家上市公司，審計(jì)日期要低于5年以下。在滿(mǎn)五年之后，公司必須聯(lián)系會(huì)計(jì)律師務(wù)所，要求內(nèi)部輪流換崗，以此確保會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

2.健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)工作；當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，因此，要做好會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作，從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

從以上論述可以看出，公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量有著一定的影響，因此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，要將政府的調(diào)控作用全面發(fā)揮出來(lái)，以此提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性，從而確保企業(yè)盈余質(zhì)量。

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