深化管理會計應用，助力經營發展推進

張偉

作為會計同管理技術的有效融合，管理會計是現代商業銀行實現優良業績、加強管理能力、提升決策水平的重要工具。文章以管理會計的內涵為切入點，闡述了管理會計在銀行業經營發展過程中廣泛應用的必然趨勢，探討了其在應用過程中可能會面臨的問題，并就銀行業在今后經營發展過程中如何有效推進管理會計深化應用提出了相應的建議。

管理會計 數據信息

近年來，隨著經濟發展進入調結構穩增長的新常態，新舊動能加快轉換，面對供給側改革向縱深推進，新業態、新產業不斷涌現，銀行業不僅面臨新的發展機遇，也面臨著利率市場化、金融脫媒、結構轉型、穩定盈利、抑制不良等多重壓力和挑戰。管理會計作為強化內部管控和提升經營管理水平的工具，其應用得以快速發展。

管理會計的內涵

管理會計目前在理論上已有長遠發展，理論體系日漸完善，不同學者雖然觀點不盡相同，但都普遍認同：

（1）管理會計是一種責任會計。在企業主體內，管理會計根據不同職能部門應承擔的經濟責任對其進行劃分，確定不同類型的責任中心，同時負責對其進行規劃、反映、控制及考評。責任會計的目標是為了規范企業內部管理工作，使得各責任中心戰略導向明晰化、經營目標明確化、工作流程標準化。

（2）管理會計是一種決策會計。利用專業決策工具，將相關方案、數據提供給決策層，這是管理會計的主要職責。針對經營活動中的需決策事項，提供多種備選方案及其相關決策數據，為最優方案的擇出提供全方位的支撐。

商業銀行管理會計應用的必然選擇

目前，在中國銀行業，管理會計其應有的價值尚未得到實質性體現。這不僅僅涉及到各類數據的再加工、整理、轉換，更多的關乎人的思想意識和行為管理。銀行業內外部環境變化所帶來的壓力，催生管理會計的應用勢在必行。

（1）促進經營轉型的內在需求。

商業銀行作為企業，應始終將實現股東財富最大化作為其經營目標。依托管理會計的有效工具，建立完善企業的內部管理機制，統籌協調資本占用、資金使用、信貸投放、財務配置等諸多環節，促進銀行業經營轉型的有效開展，實現企業資產的最佳組合、資源的最優配置、資本的高效利用、戰略的有序推進。

（2）提高管理水平的重要手段。

銀行業提升內部經營管理水平、強化內部經營管控措施，是實現轉型發展、經營目標的有效手段。作為內部控制重要組成部分的管理會計，不僅可以有效控制銀行經營過程中不同部門、條線、產品等維度的財務指標、業績狀況；還可以有效調控人員行為，有利于決策層做出與企業發展戰略、經營目標相一致的正確決策，不斷提升經營管理水平。

（3）強化預算管控的有力支撐。

為實現自身發展戰略、經營目標，銀行業紛紛推行預算管理機制，統籌兼顧企業的短期發展目標、中長期發展戰略，并將經營目標、財務規劃等有效納入預算體系。如何有效預測、真實模擬銀行業未來的經營發展狀況、合理編制預算、持續指導業務發展、推動銀行業經營轉型走集約化高效發展之路是目前各行亟待解決的問題。有效細化、精準核算、高度相關的管理會計系統及數據無疑為預算管理提供強有力的支撐。管理會計有效應用過程中的制約因素

（1）數據基礎薄弱，相關資料及分析整理不足。

管理會計本質上是數據收集、整理、加工的系統，其數據來源的廣泛性、數據覆蓋面的相關性等因素均會對最終管理會計輸出成果產生深遠影響，直接體現在其對管理決策的支撐性、有效性及相關性方面。但目前在實踐過程中，銀行業內外部數據基礎薄弱，后續跟進工作有待強化。一方面，銀行內部海量數據存儲在不同部門、不同業務系統中，且由于條線管理的局限性，各部門對數據關注的側重點不同，極易導致數據收集、存儲的不完整或重復，產生數據缺失或系統資源的浪費。另一方面，銀行外部的相關數據采集，如宏觀經濟政策、經濟運行數據、同業發展狀況等，仍主要依賴手工操作，信息系統的自動采集功能不完善，數據收集、整理、加工的及時性和完整性有待提升，財務數據、非財務數據采集的多元化、多層次有待強化。

（2）管理會計理念未有效深入，管理機制有待持續完善。

管理會計以責任制為核心，根據各部門的職責，對其進行合理規劃，定性為不同的責任中心，并在中心內部實行責、權、利相結合的管理機制。但目前實踐中，如何在銀行內部深植管理會計理念，準確劃定各責任中心邊界，以公允、恰當的方式進行成本核算是值得深入探討的問題。另外在成本核算及分攤過程中，如何找準成本動因、合理確定受益客體、公允制定分攤方式及比例，以便將成本費用分攤到部門、產品、客戶、機構等維度，如何將成本管理同預算、考核等緊密結合，在這些領域亦未能得到有效解決。

（3）管理會計人員素質仍需不斷提高。

管理會計是一項模糊的藝術，其主要成果源于數據計量模型、理性價值判斷，它是定量與定性相結合的展現，從目前實踐中看，管理會計數據質量、數據準確度一直是阻礙其深入應用的瓶頸所在。與此同時，管理會計又是一門實踐性、綜合性非常強的學科，融合了多學科的相關知識和方法，要求管理會計人員需具備諸多方面的專業知識和能力。人員素質的差距已成為管理會計有效推廣的制約因素之一。

商業銀行管理會計深化應用的策略

（1）強力推進管會應用、有效轉變經營理念。

管理會計在銀行業的全面、有效推廣應用，管理層的高度重視和推廣力度是關鍵因素，這其中涉及到管理理念的轉變、管理方式的調整、管理體制的變革，是一項系統性工程。管理會計在企業內部管理和科學決策方面的不可替代性從深層次上決定了銀行業各層面人員均需突出管理會計的深入應用、強化管理會計成果的決策相關性和使用有效性，適時調整自身經營理念。

（2）完善會計信息系統、加強數據安全防范。

為有效實現銀行業存儲的海量數據信息的充分共享、整合管理、有效流動，數據集市的管理理念應運而生。為管理會計系統創建一個數據集合市場，有步驟、按統一標準采集來自于不同業務系統的相關數據，有效對接銀行內部各類生產數據系統、客戶關系營銷維護支持系統，通過數據的標準化轉換，真正實現數據的集中采集、集中管理的規模化集市。與此同時，應建立規范化數據采集標準，明確每一個基本的源數據所應包含的數據屬性、數據維度，同時預留數據屬性擴展字段，為今后數據富集化工程奠定基礎。

管理會計一方面能夠充分利用銀行業海量數據資源，深挖數據價值、提供決策依據，但另一方面也會帶來數據質量和數據安全的隱患。這就要求銀行業需要時刻關注數據及其采集、存儲、加工、傳輸、使用等各環節的安全保護工作，從技術手段和員工意識層面切實加強數據安全、做好防范消除隱患。

（3）深化管理會計制度、強化內控約束效果。

對于我國銀行業來說，推行管理會計制度，全面實施責、權、利向結合的管理機制，是管理會計在銀行業得以應用的有效途徑。隨著管理會計理論的不斷發展完善，其逐漸成為加強企業精細化管理水平、提高企業創利能力的有效手段。管理會計的核心功能就是運用科學的方法對責任中心進行劃分、核算、引導、調控及考核，公允、恰當的體現各責任中心在企業生產經營活動中應承擔的責、權、利，調動各責任主體的創新性及能動性，控制銀行的資本、資金占用及成本消耗，強化內部控制約束效果，提升標準化操作水平，改善內部經營管理，提高創利增值能力。

（4）提升成本歸集精度、強化成本分析準度。

根據管理會計的理念，企業所發生的各項成本費用均可直接或者按照一定的方式、標準歸集到具體的責任中心，以實現對該責任中心的核算、引導、調控及考核的目標。成本費用歸集、分攤的精度，對最終費用承擔的責任中心來說至關重要，關乎其經營目標的實現程度、影響其績效考核的評價結果，甚至會左右責任中心經營決策同企業發展戰略應有的一致性，所以不斷提升企業成本歸集的精準度是企業各級管理人員孜孜追求的目標。

管理會計實踐過程中，成本歸集應堅持“誰受益、誰承擔”的原則，將全部成本費用歸集到各責任中心（盡量歸集到產品）。成本歸集、分攤流程中，應遵循先直接歸集，再分攤歸集的還原分攤路徑，有效實現成本費用的匹配對應。間接成本歸集后再分攤政策的合理性是提升成本歸集精度的重要一環，成本在不同責任中心（最優顆粒化到產品維度）分攤比例確定的合理性、有效性取決于對該類成本分攤動因的多維度分析結果。成本分攤驅動因素分析需統籌兼顧成本習性、受益產品客體屬性、不同產品間關聯性等諸多因素。

有效利用管理會計數據，深挖數據內涵、分析經濟本質，強化成本分析的相關性、準確度。不斷提升管理會計的深入應用，不斷強化管理會計成果與決策內容的相關性，從不同產品維度充分展現營業收入、凈利潤、成本收入比、經濟增加值、經濟資本回報率等數據指標，為經營過程中的產品精準定價、營銷策略調整、目標受眾群體確定等經營決策提供支持依據及輔助信息。

總之，管理會計在銀行業的廣泛推廣應用是一項螺旋上升的長期工程，是一項復雜的技術工程，只有進行時，沒有完成時。在當前壓力和挑戰并存的經濟形勢和新業態下，為強化自身市場地位、提升創利增效能力、在精細化管理過程中實現經營轉型的有效推進，需堅持高層推進、全員參與、堅持不懈、創新發展、因地制宜、有的放矢，真正發揮管理會計價值管理、價值創造的機制，不斷完善管理會計體系，促進管理會計、預算管理、考核評價等多方面工作的有機融合，持續提升銀行業價值創造水平。

[1]申香華.大數據時代管理會計在商業銀行的應用前景與路徑研究[J].金融理論與實踐，2015，（10）：113-115.