試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

王晶燕

摘 要：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行科學(xué)有效的管理，是優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)績(jī)效的內(nèi)在需要，是直接推動(dòng)審計(jì)主體自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果，要有效管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅靠幾個(gè)人的力量、幾項(xiàng)制度的規(guī)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更不是一蹴而就的，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性，需要所有審計(jì)人員的不懈努力，腳踏實(shí)地，多措并舉，才能促進(jìn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。本文以投資審計(jì)為例，對(duì)投資審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出防范對(duì)策，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)，通過(guò)對(duì)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)類型和防范途徑加以探討，改進(jìn)審計(jì)工作方法，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制；投資審計(jì)

文章編號(hào)：1004-7026（2018）12-0077-03 中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及基本特征

1.1 涵義

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)誤和漏報(bào)，而審計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。

2 引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

2.1 形勢(shì)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。同時(shí)審計(jì)環(huán)境的變化，以及審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)范圍的復(fù)雜化，使得審計(jì)人員有可能因?yàn)閷?duì)當(dāng)前面臨的形勢(shì)認(rèn)識(shí)不清、把握不準(zhǔn)而導(dǎo)致審計(jì)工作的方向有失偏頗；也可能存在對(duì)有關(guān)文件精神領(lǐng)會(huì)不準(zhǔn)確，對(duì)有關(guān)要求不能全面理解或執(zhí)行不到位而不能保證審計(jì)質(zhì)量，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 法引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。目前，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念不強(qiáng)，抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，易使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，這些都能帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 人員引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

目前，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、綜合分析能力的把握還有一定的差距，有的審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有的缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，這些將直接影響到審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，給審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)造成負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

3.1 強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使其認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性和不良影響，始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入到實(shí)際工作中，在審計(jì)過(guò)程每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題。同時(shí)，我們可以借鑒西方國(guó)家的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，事先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

3.2 強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)，控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1 注重建章立制。積極探索建立健全審計(jì)管理決策、執(zhí)行和監(jiān)督制度，實(shí)行制度全覆蓋的監(jiān)督制約機(jī)制；完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法，嚴(yán)控審計(jì)執(zhí)法行為；推行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，建立健全審計(jì)各領(lǐng)域業(yè)務(wù)操作規(guī)程和風(fēng)險(xiǎn)防控指南。

3.2.2 加強(qiáng)資源管理。建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制、輪崗交流機(jī)制、科學(xué)考評(píng)機(jī)制，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)方法，激發(fā)內(nèi)審人員改革精神和創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

3.2.3 推廣技術(shù)運(yùn)用。引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 實(shí)行法治審計(jì)，防控執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 嚴(yán)格依法行政。嚴(yán)格依法行政，依法審計(jì)，做到違規(guī)必查，違法必究。逐步完善審計(jì)整改、審計(jì)公開(kāi)制度。

3.3.2 加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。針對(duì)內(nèi)審人員少、任務(wù)重的工作特點(diǎn)，適當(dāng)安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的針對(duì)性，使普法工作與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合；改變學(xué)習(xí)方式，提高學(xué)習(xí)效果。

3.3.3 創(chuàng)建“法治審計(jì)隊(duì)伍”。采取“五抓五促”舉措，即抓評(píng)優(yōu)促審計(jì)執(zhí)法規(guī)范化，抓制度促權(quán)力運(yùn)行法治化，抓隊(duì)伍促人員素質(zhì)復(fù)合化，抓學(xué)習(xí)促審計(jì)普法日常化，全力打造“法治審計(jì)隊(duì)伍”，促使審計(jì)人員依法行政水平提高。

我們就以政府投資審計(jì)為例，來(lái)詳細(xì)講解一下政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 投資審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

4.1 審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

政府投資項(xiàng)目多為一些公益工程，投資者、所有者、管理者、使用者的責(zé)任與利益分離，部門的權(quán)力、利益分割，導(dǎo)致政出多門，項(xiàng)目管理體制和管理方式各自為陣、多頭管理、政企職責(zé)混亂、交叉，審計(jì)過(guò)程困惑多；由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制變化，不少工程的“項(xiàng)目經(jīng)理”就是包工頭，社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，利用親情、利益、甚至暴力干擾審計(jì)工作的現(xiàn)象偶有發(fā)生。

4.2 審計(jì)任務(wù)過(guò)重

當(dāng)前，通過(guò)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不懈努力，政府投資審計(jì)工作得到了領(lǐng)導(dǎo)的高度信任，也獲得了社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，投資審計(jì)的公信力進(jìn)一步增強(qiáng)，隨著政府投資規(guī)模的增大，領(lǐng)導(dǎo)交辦或公眾要求的審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，使得政府投資審計(jì)任務(wù)迅猛增加，不少基層審計(jì)機(jī)關(guān)安排或被安排的投資審計(jì)任務(wù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其人力現(xiàn)狀所能承受的極限，審計(jì)任務(wù)過(guò)重與人員數(shù)量不足的矛盾未能得到根本解決。

4.3 專業(yè)技術(shù)力量不足

近年來(lái)，各縣投資中心雖新增不少審計(jì)人員，但還需一段熟悉、適應(yīng)工作的過(guò)程，目前審計(jì)機(jī)關(guān)從事投資審計(jì)工作的大部分是財(cái)務(wù)人員，由于中介力量的加盟，政府投資審計(jì)工作中一些迫在眉睫的問(wèn)題得到暫時(shí)解決，誘使少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)僅集中精力去應(yīng)對(duì)眼前其他事務(wù)，而放松了投資審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，淡化了對(duì)投資審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的要求，喪失了對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核能力。

4.4 自由裁量空間較大

由于建設(shè)工程的特殊性，審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于“工程量計(jì)算”、“定額套項(xiàng)”等方面在具體方式方法上具有一定的選擇性，對(duì)招投標(biāo)文件、合同、經(jīng)濟(jì)簽證的理解存在角度差異，客觀上給審計(jì)人員留下了一定的“自由裁量”空間，為“當(dāng)局者”留下了一定的操作空間，更讓“局外人”產(chǎn)生了更大的想象空間。

4.5 廉政防線挑戰(zhàn)大

復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境使投資審計(jì)憑添了無(wú)限廉政風(fēng)險(xiǎn)，特別是工程決算審計(jì)，核減的均是純利潤(rùn)，相關(guān)單位為了達(dá)到利益最大化，面對(duì)查出的問(wèn)題，往往采取口頭解釋，當(dāng)面“協(xié)調(diào)”，找關(guān)系化解，甚至采取不法手段掩蓋問(wèn)題等等，特別是由于我們目前利用社會(huì)中介協(xié)審較為普遍，其社會(huì)職能定位主要是提供服務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間在管理體制上不存在隸屬關(guān)系，對(duì)其行為無(wú)法用行政手段來(lái)規(guī)范。如果投資審計(jì)人員受到利益的驅(qū)動(dòng)，就很難自覺(jué)地保持立場(chǎng)正確、理直氣壯，將對(duì)審計(jì)質(zhì)量將造成致命的威脅。

5 投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的通常管控措施

5.1 優(yōu)化投資審計(jì)環(huán)境

5.1.1 建章立制。建立健全投資審計(jì)法規(guī)保障體系，使政府投資審計(jì)工作有法可依、有章可循。實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)回訪，主動(dòng)接受被審計(jì)單位監(jiān)督等。

5.1.2 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持。投資審計(jì)工作應(yīng)圍繞中心，服務(wù)大局，積極爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府的高度重視，審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多棘手難纏、錯(cuò)綜復(fù)雜的項(xiàng)目，正是有領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)力支持才得以及時(shí)形成客觀的審計(jì)結(jié)論。

5.1.3 加強(qiáng)部門聯(lián)系。加強(qiáng)與建設(shè)主管、造價(jià)管理等相關(guān)部門之間的溝通與聯(lián)系，以求得到協(xié)作與支持；加強(qiáng)同建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門聯(lián)系，以求得理解與配合。

5.1.4 努力改進(jìn)工作方法。審計(jì)人員要懷有一顆公正的心態(tài)，公平地對(duì)待每個(gè)被審項(xiàng)目及當(dāng)事人，處變不驚，換位思考，切忌盛氣凌人、四面樹敵，努力創(chuàng)建一個(gè)和諧、正氣的審計(jì)環(huán)境。

5.2 理性安排審計(jì)任務(wù)

5.2.1 量力而行。安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)量力而行，適當(dāng)控制審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，不能急功近利；按規(guī)定的程序立項(xiàng)，減少隨意性，不能什么項(xiàng)目都審，什么渠道安排都干，做到該審、能審的審深審?fù)福辉搶彙o(wú)法審的明確拒絕。

5.2.2 視情而動(dòng)。對(duì)于確定必審的項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)審前調(diào)查，掌握了解項(xiàng)目管理體制、內(nèi)容規(guī)模、實(shí)施進(jìn)展等基本情況，具備審計(jì)條件的及時(shí)實(shí)施，并根據(jù)實(shí)際情況安排決算審計(jì)或跟蹤審計(jì)。

5.2.3 建立緩、停審機(jī)制。審計(jì)過(guò)程中遇有資料不全、配合不力等情形，可能導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法延續(xù)，或影響審計(jì)結(jié)果的客觀性時(shí)，應(yīng)建立緩、停審機(jī)制，適時(shí)啟動(dòng)，或出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)提高工作效率，節(jié)約審計(jì)資源。

5.3 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

5.3.1 強(qiáng)化職業(yè)操守教育。采用多種形式、利用各種載體，對(duì)投資審計(jì)人員進(jìn)行理想信念教育，使他們牢固樹立“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，建立強(qiáng)烈的職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感，形成優(yōu)良的職業(yè)操守，增強(qiáng)其法制意識(shí)和廉政意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，打牢廉潔審計(jì)的思想基礎(chǔ)。

5.3.2 努力提升專業(yè)素質(zhì)。建設(shè)工程的新工藝、新材料不斷涌現(xiàn)，計(jì)價(jià)方式越來(lái)越市場(chǎng)化，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)也必須不斷更新，應(yīng)注重業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，從鼓勵(lì)提升學(xué)歷、報(bào)考“資格證”入手，提高專業(yè)水平，重視綜合能力培養(yǎng)。

5.3.3 強(qiáng)化協(xié)審管理。協(xié)審基于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任，但信任不能代替監(jiān)督，對(duì)協(xié)審過(guò)程中的各關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須參與，堅(jiān)持協(xié)審機(jī)構(gòu)重大事項(xiàng)報(bào)告制，加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)及其人員的工作過(guò)程的日常監(jiān)督檢查，要求中介機(jī)構(gòu)審計(jì)行為必須符合審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序和步驟，不得顛倒或刪省，不許變通、繞行，并根據(jù)具體情況對(duì)協(xié)審結(jié)果進(jìn)行符合性或?qū)嵸|(zhì)性復(fù)核，使得審計(jì)監(jiān)督無(wú)處不在，讓協(xié)審機(jī)構(gòu)及人員心存敬畏，懼越雷池。

所以，不管是投資審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是存在的，但是任何風(fēng)險(xiǎn)都是可以在我們?nèi)粘９ぷ髦型ㄟ^(guò)嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，完全可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)范允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)將防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)口前移，做到不畏風(fēng)險(xiǎn)、掌控風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐步減少，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)和諧的社會(huì)環(huán)境有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐婧.2004，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[M]，理論學(xué)習(xí).