關于中國個人所得稅現狀與改革方向思考

徐嫣然

摘 要：在近30年來雖偶有低迷但卻是一直穩步增長并且被世界各國公認為是最完善、稅負最公平、效率最高的稅制之一的美國，我國從1980年才開征個人所得稅，征稅歷史并不長。雖長短經歷了六輪個稅改革，但是相對于西方各福利國家的完善財稅機制而言，我國個稅改革還需進行進一步深化。

關鍵詞：個人所得稅；改革

文章編號：1004-7026（2018）01-0090-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻標志碼：A

1 當前我國個稅制度的現狀與分析

就征稅模式而言，目前世界上主要有三種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制與混合所得稅制。我國目前個人所得稅制中實行的是分類所得稅制這一模式，將個人應稅收入分為十一項，這種征稅模式有利于實現特定的政策目標。

就費用扣除標準而言，我國現行的個人所得稅制的費用扣除方法是定額扣除和定率扣除相結合，存在著很多弊端：首先其扣除標準以個人為單位而忽視了納稅人家庭收入構成以及家庭負擔等方面的不同，體現不了稅負公平的思想。其次該標準沒有考慮報道地區的差異，我國各個地方的經濟發展水平有很大的差距。忽視以上因素必然會背離稅收公平的原則。

就稅收征管而言，首先是法律體系的不健全：目前我國沒有專門針對個稅征管的基本法。由于實施細則貫徹執行力度不足、立法層次低，以至于不利于實現社會公平。其次，我國的源泉代扣代繳制與自行申報制并沒有真正得到落實，由于我國公民納稅意識淡薄，在高收入者的收入來源復雜的狀況下，高收入群體易于偷稅、避稅、逃稅，而稅務部門亦難以稽查。

2 個人所得稅改革建議

2.1 完善稅制體制，將綜合制與分類制相結合

我國急需采用混合制稅制模式。綜合制是綜合納稅人全年收入減去減征額與免征額然后最后確定應納稅所得，而分類制是指按劃分的收入類型來征稅。充分考慮到了中低層收入群體的家庭狀況，如贍養父母成本，教育孩子成本，重大疾病醫療成本等，可以使工薪階層的生活成本得到一定程度的減輕，更好地體現了稅負公平的原則。對一些財產轉讓和紅利股息所得等采用分類法以此采用適用的稅率，真正體現了調解貧富差距的作用。同時，相對于采用單一的綜合制，采用混合稅制不需要那么高的征管水平與納稅成本，對一些較難監控的收入可以完全使用代扣代繳的方式。

2.2 拓寬稅基，減少稅率檔次，降低個人所得稅率

近年來的改革雖然提高了工資、薪金項目的免征額標準，進行了一系列有利于中低收入群體的稅率調整，但是隨著社會經濟的發展，收入也日趨多元化、隱蔽化、分散化，一些高收入者擁有者許多附加福利，因其隱匿性而游離于個稅法的調控之外，就猶如劣幣優于良幣，權益逃避納稅，進一步拉大了貧富差距。應制定相應的法律法規，將附加福利收入納入征稅范圍，以此擴大稅基。世界各國關于稅制改革都朝著簡稅制、低稅制的方向靠近，目前我國個稅工資、薪金收入的最高邊際稅率為45%。

2.3 提高信息監控技術，完善個人收入以及財產稅源的信息監管

由于我國稅務征管機構未與銀行、證券、土管、房管、社保等一系列相關部門建立聯網涉稅互通系統，而我國目前采用源泉個人申報制與個人自行申報制，對于大量的個人申報信息與扣繳單位報告信息，目前我國的稅務信息系統與技術根本無法支撐。故我們需要運用大數據與云計劃以及機器人技術來統計繁瑣且復雜的個稅信息，建立起納稅人網上檔案，實時更新納稅人納稅數據庫，并對高收入者的信息采取自動采集、對其收入情況、納稅數額建立新型的分析系統、從而進一步提高稅源信息監控與征管效率。故我國稅務機關的信息技術水平與綜合運用技術水平等都有著很大的提升空間，這樣才能更加提高稅收征管效率與服務水平。

2.4 改善外部環境，強化公民納稅意識，完善稅收罰則

思維是行為的主人，想要提高公民納稅的積極性就要加強宣傳、進行全方位的教育，特別是針對高收入群體與多項收入群體的個稅知識的普及細致教育，從而提高納稅遵從度。個稅發揮有效調節收入分配作用的前提是良好的納稅意識與環境，個稅改革涉及方面極廣，觸及到各個經濟領域以及各行各業的深層，故需要社會各階層給予配合與支持。杜絕人情與關系的干擾，形成完備且系統的法律法規支撐，以此形成全社會誠信納稅的良風。其中我國信用體系的不健全、法律法規制度的不完善是外部條件惡劣的重要促因，因此我們需要做到“有法可依”，以此來實現“執法必嚴”。與前者同樣重要的是，我國對偷逃稅的違法者沒有相應的強度的懲處力度，也沒有對積極誠實交稅者的獎勵與激勵機制以致于到現在都沒有形成積極納稅自覺納稅的良性循環機制。我們可以借鑒美國的信用分數機制，同時也可以借媒體之力，強化對偷稅漏稅的打擊力度。最后我們可以參考北歐等福利國家的做法，建立個稅繳納多少與其所享受的社會保障、社會福利相掛鉤。