酒鬼酒公司稅收籌劃研究

白慧

[摘 要]酒鬼酒公司作為白酒行業的傳統企業，其納稅籌劃取得了很大的成效，同時也存在一定的籌劃不足的現象。因此，本文以酒鬼酒公司為例，針對其近幾年的涉稅情況進行分析，并提出納稅籌劃方案，最后針對整個白酒行業的稅收籌劃提出建議。

[關鍵詞]酒鬼酒公司;稅負;籌劃

[中圖分類號]F426.82 [文獻標識碼]A

1 白酒行業稅負基本情況

受我國自古以來酒文化的深刻影響，白酒行業在我國的發展歷史已經非常久遠，因而有著獨特的行業特點。隨著社會的不斷進步以及快生活節奏給人們帶來的工作生活壓力，白酒行業的發展一直受到國家政策的限制。這種政策的限制主要體現在稅收政策上。從之前對白酒企業征收的產品稅到如今對白酒企業采用從價和從量征收的消費稅，白酒行業在不斷壯大發展的過程中一直承受著巨大的稅收負擔。

2 酒鬼酒公司概況

2.1 酒鬼酒公司經營性基本情況

目前，酒鬼酒公司在以白酒生產和銷售為主業的同時，還涉及陶瓷、包裝、印刷、投資、貿易等行業，形成了以白酒為核心的大型企業集團。

根據酒鬼酒公司2017年年報顯示，從營業收入的構成來看，白酒產品占99.78%;從毛利率構成來看，白酒產品占77.90%?？梢姲拙祁惍a品對公司的收入和利潤貢獻巨大，因此應主要針對白酒類產品的經營活動進行納稅籌劃。

2.2 酒鬼酒公司稅負總體情況

從表1可以看出，2014～2017年酒鬼酒公司繳納稅費呈現逐年遞增的趨勢，從2014年的9592.42萬元增加到2017年的26064.79萬元，增幅達171.72%，四年來稅負從24.69%增加到29.68%，酒鬼酒公司稅收負擔從未減輕過。

2.3 酒鬼酒公司稅負具體情況

從表2可知，2014～2015年的稅種較少，因此整體繳納的稅費相對較少;隨著公司規模的擴大，公司所繳納的企業所得稅呈現快速的增長趨勢，從2014年的322.87萬元增長到2017年的6020.75萬元，增幅高達1764.76%，企業所得稅稅負過高。

3 酒鬼酒公司稅收籌劃方案

3.1 增加借款利息支出，減少企業所得稅稅負

根據酒鬼酒公司2017年現金流量表，公司現金及現金等價物凈增加額為正，且期末現金及現金等價物余額也為正，說明該公司現金流量充足。

根據2017年合并資產負債表發現，公司2016年和2017年均未通過銀行取得長期借款，2017年未取得短期借款。通過報表附注可知，2016～2017年公司的財務費用均為負數，主要是因為公司的銀行存款利息收入大于利息支出。說明公司沒有通過向銀行貸款取得資金，從而沒有利用好借款利息支出給公司帶來的抵稅作用。

因此，公司可以考慮在2017年初向銀行借款，使得利息支出大于利息收入，從而使財務費用為正數，并盡可能加大借款利息支出計入財務費用的份額，使得財務費用可以沖抵更多的當期損益，從而起到抵稅的作用。

為計算簡便，假定公司于2017年初通過原酒質押融資方式向銀行借款600萬元用于公司經營活動，經查，酒類企業通過原酒質押融資的綜合資本成本大約在13%～15%，此處取平均數14%作為綜合資本成本，則年利息為84萬元，2017公司繳納所得稅322.87萬元，那么，銀行貸款起到的抵稅作用為21萬元，企業實際的資金成本為10.5%。

通過本次籌劃方案，公司不但可以獲得節稅收益，還可以將公司剩余自有資金投資于收益較好的外部項目，從而獲得更高的投資報酬。

3.2 購置環保專用設備，減少企業所得稅稅負

根據2017年年報，酒鬼酒公司屬于環境保護部門公布的重點排污單位，公司主要污染物有廢氣和污水，其中廢氣排放的污染物主要是SO2和氮氧化物，根據《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》（2017年版），其中就有專門脫硝和SO2轉化的選擇性催化還原脫硝設備，污水排放的污染物主要是化學需氧量（COD），上述文件中也有針對COD去除的超磁分離水體凈化設備。

因此，公司可以引進上述提到的兩個設備，便可按照該專用設備投資額的10%抵免當期公司的應納所得稅額。為簡化計算，假設2016年年底設備投入使用，假定該設備的投資額為4，000萬元，公司2017年繳納企業所得稅為6，020.75萬元，從而可以抵免的稅額為400萬元。

可以看出，雖然購買該環保設備投資額巨大，但考慮到公司現金流充足，不會給公司造成太大的財務困難，并且可以通過抵免稅額的稅收優惠抵免6.64%的企業所得稅，減輕公司稅負效應明顯。

3.3 減少計稅收入，減少企業所得稅稅負

目前，酒鬼酒公司已經涉及投資行業，且多年來現金流一直很穩定地增長，因此可以考慮通過其子公司深圳市利新源科技投資有限公司將資金投資于免征企業所得稅的項目上，既可以獲得投資收入，又可享受免稅收入，從而減少計稅收入。

因此，公司可以用資金購買國債，或者購買符合條件的居民企業的股票等。

4 白酒行業稅收籌劃

4.1 稅收籌劃應符合經濟性原則

納稅籌劃對企業來說是一項管理活動，而管理是有成本的。例如，很多白酒企業為了少交消費稅，經常將企業的銷售部門變成獨立核算的銷售公司，先將白酒賣給關聯的銷售公司，再由銷售公司直接對外銷售，對關聯企業整體而言，就達到了節稅的效果。但是將一個企業分離為兩個企業，會帶來很多管理上的問題，導致原來作為一個企業的內部管理問題轉化為兩個企業之間的協作問題，會使公司整體效率降低，增加納稅籌劃的成本。

4.2 稅收籌劃應注意時效性

稅收法律是企業進行納稅籌劃的依據，因此企業在進行納稅籌劃前，必須注意相關稅收法律的最新情況，避免因籌劃的滯后性給企業造成稅收上的負擔。例如，1998年我國發布了關于糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除的文件，規定“對糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除”。這一政策使得白酒企業將廣告費作為重點籌劃的對象，當時大多數企業通過以關聯企業的名義發布廣告對整體企業進行宣傳，實現了納稅籌劃。但是，2009年發布了財稅72號文件，未對糧食類白酒的廣告費進行明確規定，這又讓白酒企業恢復對白酒廣告的投入力度，體現了納稅籌劃與稅收法律的緊密聯系。

5 結語

綜上所述，合理運用稅收籌劃方法，可以為企業減輕稅收負擔，增加企業發展活力。本文針對酒鬼酒公司提出的納稅籌劃方案，希望可以為其減輕稅負、降低經營成本、實現企業價值起到一定的作用。

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