現代財務會計理論的發展趨勢分析

鮑文佳

[摘 要]會計學是一門經驗科學，是歷經數代會計人在不同體制不同年代的社會經濟環境中持續探索、建立、發展、完善、總結而來的，然而會計服務于社會經營生產活動的宗旨是貫穿始終的。那么我們可以通過對中國未來經濟形勢和財務管理需求的發展趨勢分析，來合理推測我國財務會計理論的發展趨勢。

[關鍵詞]會計理論；經濟發展；理論發展

[中圖分類號]F231.5 [文獻標識碼]A

不同時期的會計理論的背后，代表著不同歷史時期的經濟環境，會計理論的起源發展進化都與內外環境的變化密不可分，會計理論的發展是以經濟發展為載體，所以會計理論的發展史也是一部中國經濟發展史。我國目前的財務會計理論也在跟隨全球的宏觀市場環境變化而發展演變，在實踐中不斷提高自身的水平。

1 預測我國未來經濟形勢

1.1 簡述我國會計理論的發展歷程

我國關于會計的歷史，從單式記賬到以借貸記賬法為核心的現代復式記賬，卻歷經了一個相當漫長的時代，由于種種復雜的歷史原因，導致目前我國會計理論的研究長期不受重視、起步晚、基礎差、深入市場速度慢、缺乏戰略規劃和前瞻性思維，使處在初級階段的會計理論實際執行起來常有捉襟見肘的匱乏感，尤其隨著近些年社會發展的加速，對創新會計理論的呼聲越發高漲。于是財政部于2006年頒發的39項新會計準則顯得特別有意義，此時說明我國會計準則已與國際會計準則正式接軌。然而這1項基本準則和38項具體準則只是我國會計理論正式走向國際邁開的第一步，我國仍需要專屬于中國社會主義社會獨特的創新型會計理論，會計理論領域迫切需求大刀闊斧去改革的勇氣。

1.2 預測我國未來經濟發展趨勢

未來經濟發展趨勢依然是延續全球經濟。國內大中型企業關聯方縱橫交錯的利益關系，小微型企業如雨后春筍般出現帶來的新生商業盈利模式，會計法律法規完善，各種金融產品的衍生變化；各國之間會保持發展互惠友好經濟關系，越來越多的國家運用國際會計準則；中國會繼續活躍在進出口貿易、跨國資本投資、金融交易等經濟領域，國力越發強大的中國在國際經濟市場必然有著一席之地。我國會計研究中如何能完善會計理論、會計準則、會計制度的嚴謹性普遍性前瞻性和可執行性，使之既能滿足國內經濟發展需要和報表使用者的管理需要，又能與未來國際經濟大環境相契合，提前識別控制金融風險，對我國會計理論和準則的制定者而言是個不小的挑戰。

2 分析現代會計理論的發展趨勢

根據對未來經濟形勢的預測，企業的經營者、財務報表的使用者將對會計人員提供的財務數據提出更高的管理需求，不僅僅是滿足于現有的記賬和反映企業的歷史經營狀態。他們希望財務人員能利用賬面的歷史數據，對企業的償債能力、盈利能力、經營效率、資金需求、績效考核等方面綜合考量合理預測，據此在企業經營決策和戰略制定中發揮更大的作用，幫助經理人在復雜的市場叢林中挖掘利潤。所以未來會計理論中財務管理很可能是一個重要發展方向，而目前我國的會計理論的重點還是基礎核算工作。

自從2006年我國頒布了最新會計準則之后，更多的會計理論研究者把研究方向放在了深度剖析國際會計準則體系和理論，或是在實踐對新準則不合時宜的生搬硬套。其實國際會計準則是引導我們走上會計確認計量核算的更高的臺階，而準則執行中發現了問題如何解決，還要多結合國內現狀具體問題具體分析，使用國內嚴謹的會計理論研究，慢慢去總結和發展具有中國特色的、為中國企業量身打造的新財務會計理論和準則。

2.1 會計六要素和目標的發展

目前的會計理論主要包含會計六大要素：資產、負債、所有者權益、費用、收入和利潤。它們通過賬表的形式，定期去反映企業的財務狀態和經營成果，實現為企業提供會計信息的目標。而面對未來新市場環境，對六大要素的內容定義和劃分范圍可能發生變化，可能特殊企業經營的所依賴的資產的重點不再是實物資產，所有者權益的內容可能會涉及人力資源資本，收入的確認范圍可能擴大等等，在提供會計信息方面，也可能不僅拘泥于資產負債表、利潤表和現金流量表，報表使用人的范圍也可能會增加，此時的會計人員正可以利用發達的財務網絡平臺，為不同需求的報表使用者收集數據，編制更詳盡的、有分析價值的、有針對性的財務信息報表。

2.2 會計基本前提的發展

會計基本前提是圍繞會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四方面展開。當前的會計主體主要指獨立的經濟實體，每個獨立的實體需要獨立核算自身的經營項目，在未來新環境下，可能會由于特殊形態下出現不能獨立核算或無法識別的經營實體，從而對會計主體含義的闡釋發生改變。持續經營是指假設企業的經營狀態是有延續性的，未考慮停業、破產清算、出售獨立業務鏈等，在未來新環境下，可能會定期對經營實體的延續性按照一定方法進行測試，一旦經營主體喪失了持續經營的能力，則會要求其將此情況在審計時充分披露并轉入清算會計階段。會計分期假設，是在實體經營過程中，按照核算習慣，人為地把這些活動劃分為若干個等距離的期間，定期結賬出具報告，目前的會計分期一般劃分為年度、半年度、季度、月度，在未來新環境下，可能會根據不同行業不同企業的業務特點、淡旺季，去自由選定報告期間距離，便于核算和結賬，但目的始終是保障財務信息“及時性”的原則。貨幣計量是指用貨幣單位來計量經營活動，在未來新環境下，全球交易將更為普遍，屆時可能出現各種不同幣種之間的交易，增加了對貨幣計量管理的難度。

2.3 會計計量屬性的發展

我國研究公允價值的計量最初開始于上世紀90年代。我國的會計計量屬性歷經了由歷史成本計量到目前的以公允價值計量的轉變。其轉變的初衷是在考慮了通貨膨脹、物價變動的因素后，真實地體現當下的時點價值，比如作為初始計量的歷史成本，在初始交易時點，其歷史成本就等于公允價值。強調了會計信息的真實性。

自從2006年我國頒布新會計準則，就正式引入了以公允價值計量屬性，同時也引入了重置成本、可變性凈值、現值、未來現金流量的計量屬性。由于我國的新會計準則采納了國際會計準則的很多重要理論觀點，那么分析國際市場使用公允價值計量屬性的經濟背景，有助于理解公允價值的使用意義。起初公允價值計量是專門為金融衍生工具定制的，由于外界不確定的經濟走勢，金融衍生工具價格浮動的劇烈程度常常出現讓經濟實體難以承受的情況，最典型的案例就是2007年美國爆發的“次貸危機”，主因就是過度發放住房次級按揭貸款，而銀行在蕭條的經濟環境下，以次級貸款為代表的衍生金融工具交易價格劇烈浮動，使不良的經濟環境更加雪上加霜，反觀我國，許多中央企業也因投資衍生金融工具而損失慘重。雖然當時對公允價值計量的使用，不乏質疑之聲，但財務會計準則委員會和國際會計準則理事會都對公允價值計量的推廣使用起到了非常關鍵的作用，之后許多發達國家都開始了對公允價值計量的研究。

我國采納了國際會計準則并引入了以公允價值計量不等于就是完全真實的計量，實踐中也不乏刻意地運用公允價值計量來控制利潤、粉飾財務報告的狀況。所以我國對公允價值的使用是在強化會計信息質量的“真實性”“可靠性”的基礎上，對公允價值的合理運用。

2.4 會計信息質量要求

在未來新環境下，對會計信息的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性提出了更高的要求。更嚴謹的企業會計準則能有助于會計信息質量的提高；活躍多樣的交易市場對質量更佳的會計信息存在需求，同時也給會計人員對財務數據質量的職業判斷提供了更大的空間。

文中通過總結歷史上會計理論的演變規律，用以預測分析未來經濟新發展形勢為前提，從會計要素、會計前提、會計目標、會計計量屬性、會計信息質量要求這些角度逐個分析它們在未來經濟新形勢下的變化趨勢。新形勢意味著新機遇新挑戰，我們要積極轉換國際視角，利用該發展契機來不斷完善我國財務會計理論，促進會計工作的重點向管理會計層面的推進。我國要建立與國際會計準則相符合，又具有中國特色的新會計理論。

[參考文獻]

[1] 張華，張巧良，馬建威.新形勢下會計改革與創新——中國會計學會高等工科院校分會第23屆學術年會綜述[J].會計研究，2017（02）.

[2] 陳磊.現代財務會計理論的發展趨勢相關探討[J].財會學習，2017（07）.

[3] 呂竹.淺論我國會計國際化的發展趨勢[J].南方論刊，2015（08）.

[4] 吳艷.生態文明視角下的現代會計理論發展趨勢探究[J].消費導刊，2013（11）.

[5] 任世馳.公允價值計量與動態反映會計研究[D].西南財經大學，2009.