新疆眾和公司內部控制評價體系

王慧宇

[摘 要]縱觀發展歷史，我國企業的內部控制一直貫穿于企業經營活動的各個方面，對于保障企業資產的安全，提高企業經營的效率，達到企業規定的經營目標和促使企業實現可持續發展的戰略有著重大的影響。本文選擇了具有代表性的新疆眾合公司，分析該公司內部控制現狀及其存在的缺陷，提出改進意見，為其他企業提供借鑒。

[關鍵詞]新疆眾合內部控制評價體系

[中圖分類號]F426.32 [文獻標識碼]A

1 引言

近些年來，由美國的安然能源公司、世界通信公司破產到英國的巴林銀行倒閉，再到中國中航油虧損等事件，都出現了由于內部控制評價體系不夠完善而導致的重大財務舞弊現象。因此，各個國家開始不斷完善內部控制評價體系，通過加強內部控制管理來治理各個國家企業內部出現的問題。伴隨著我國經濟的快速崛起，大規模地工業化生產接踵而來，以產品生產為主的工業化公司大規模的涌現出來。正是在這種工業化不斷壯大的過程中，內部控制無疑對公司的管理起著不可估量的作用，因此，健全內部控制評價體系為公司內部管理和執行提供了保障。

本文以新疆眾和公司作為研究對象，以內部控制五要素對企業現有的內部控制評價體系加以分析，指出體系中存在的缺陷，提出優化建議。

2 理論知識

內部控制是指由一個企業董事會、經理層和全體員工共同實行，目的是為了確保企業在經營管理活動中行為符合法律的規定、保障資產的安全流轉、保證信息的完整性與真實性，從而提高企業的經營效率，推動企業的可持續發展進程。內部控制包含了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素。

內部控制評價是企業在經營活動過程中對企業自身行為的一種核查。一方面，它運用評價、回饋、再評價的順序，在報告中反映企業在所建立的內部控制體系下實行而出現的問題，并對所存在的漏洞具有指向性地整頓和改革，從而及時填補所缺，預測企業可能出現的各種風險，最后完善企業的內部控制評價體系。另一方面，企業通過對自身行為的控制和評價，發布相關的評價報告，將企業的內部控制情況加以披露反映，進一步樹立企業良好的形象，加強企業的辨認度，推動企業的長遠發展。

3 新疆眾和股份有限公司內部控制現狀分析

通過比較新疆眾和公司近幾年的內部控制評價報告，對新疆眾和公司內部控制有了一定深入的了解，在此基礎上從內部控制所包含的五個要素方面透視新疆眾和公司的現狀，這種現狀的透視也是分析該公司的內部控制評價體系有效性實施的重要前提。

大致從以下幾個方面進行分析：

3.1 控制環境

企業部門設置相對完善，各部門權責的劃分相對合理，審計部門較為獨立。但兩個經濟園區分別設置的財務部門加大了權力的分散，不利于上層領導的集權控制，且審計部門直屬于總經理管轄范圍，卻在一定程度降低了審計部門的獨立性，容易發生舞弊現象。

3.2 風險評估

企業在產業鏈的生產、業務采購等方面體現了風險管理的思想，在一定分析策劃的基礎上，制定了相對的防范措施。如材料的采購均采用招標的方式，并堅持使用多家供應商報價體制。但無法對產業生產過程中的風險預判，無法進行更加嚴謹的評估，很難提出與之相對的拯救措施。

3.3 控制活動

企業的各項業務的控制活動一定符合了規定的控制措施，但由于部分業務所規定的制度過于抽象，缺少具體的細節標準，部分流程的財產預算與上級部門相脫節，執行程序記錄不夠完善。

3.4 信息與溝通

各個部門都有針對性地設立了真實有效的信息系統，如資源供應部的供應系統。各個系統之間有明確的對應，確保了企業內部信息溝通的完整性。雖然設置了部門問題信息反映通道，但是，管理者較少仔細確認各個信息的具體來源，信息的真實性、有效性難以確定。

4 新疆眾和股份有限公司內部控制評價分析

4.1 內部控制評價體系構建的原則

內部控制評價體系有效的建立，其中構建的原則也起著十分重要的作用。①目標協同性原則。主要將內部控制評價體系的建立同公司的戰略目標相關聯，發現公司現有的內部控制制度的缺陷，找出其薄弱環節。②可理解性原則。在內部控制評價體系建立的過程中，指標應當清晰明了，廣泛征求決策者的意見。③平衡性原則。在設置評價指標體系時，要結合體系中所包含的財務指標與非財務指標，發揮兩者的優點，將其貫穿于事前、事中、事后評價的過程中。

4.2 新疆眾和股份有限公司內部控制評價體系的缺陷認定標準

①重大缺陷。定量分析：內控缺陷導致的已發生的或年度預計（可能）發生的錯報≥合并報表稅前凈利潤絕對值的5%、合并報表資產總額的0.5%、合并報表營業收入的1%三個數據中的最低數。定性分析：一個或多個內部控制缺陷組合，導致企業嚴重偏離目標：高級管理人舞弊行為;更正已公布的財務報告;財務報告中存在但在內部控制實行未發現;授權機構對內部控制監督無效。②重要缺陷。定量分析：內控缺陷導致的已發生的或年度預計（可能）發生的錯報≥合并報表稅前凈利潤絕對值1%、合并報表資產總額的0.1%、合并報表營業收入的0.2%三個數據中的最低數。定性分析：一個或多個內部控制缺陷組合，可能導致企業嚴重偏離目標，嚴重程度低于重大缺陷：未依照會計準則使用的會計政策;未建立防范舞弊措施;未建立對非常規的財務處理控制機制且無補償性措施。③一般缺陷。定量分析：內控缺陷導致的已發生的或年度預計（可能）發生的錯報小于合并報表稅前凈利潤絕對值的1%、合并報表資產總額的0.1%、合并報表營業收入的0.2%三個數據中的最低數。定性分析：排除重大缺陷和重要缺陷以外的控制缺陷。

5 新疆眾和股份有限公司內部控制評價體系存在的缺陷

5.1 評價主體定位不準

新疆眾和公司在內部控制評價報告中披露了幾個方面。一方面，公司的董事會有責對《公司內部控制評價管理辦法》進行審議，并在此基礎上發揮內部控制評價監督的有效性;公司董事會對其公司內部控制存在的缺陷進行最終的認定，審批評價后產生的缺陷的修改意見。另一方面，公司任命在審計部門下所設立的內部控制評價小組負責具體工作的運轉。新疆眾和公司聘請了華寅五洲會計師事務所進行獨立審計，但公司內部審計部門及其內部控制評價小組歸于財務部門，破壞了公司內部控制評價的主體化。

5.2 評價范圍涉及不廣

在新疆眾和公司內部控制評價報告中，歸入評價的單位包含：新疆眾和股份有限公司、全資子公司新疆眾和進出口有限公司、新疆眾和現代物流有限公司等控股公司。納入的事項及業務有：組織架構、人力資源、采購業務、工程項目、研究與開發等。新疆眾和公司內部控制評價只覆蓋公司當前經營的主要業務，忽略了其他可能產生偏誤的因素。

5.3 評價內容受限不全

新疆眾和公司根據《公司內部控制評價管理辦法》中的相關要求，圍繞控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五方面對其進行分析。評價重點關注與財務報表內容相關的內部控制制度，較少對控制環境其他因素加以詳細分析，公司評價內容受限且不完全。

5.4 評價方式過于單一

新疆眾和公司只采用了單一的評價方式，只是華寅五洲會計師事務所的注冊會計師和內部審計進行評價，沒有把內部管理人員和全部職工聯系起來對自身進行評價。同時，新疆眾和公司只進行年度評價，對一年內內部控制制度的有效實施進行整體評價，沒有在相對特定的時間對公司特定的業務范圍加以分析，忽視了風險的可能性。

5.5 評價方法過于簡單

新疆眾和公司單單結合公司的規模，對公司內部控制缺陷分類，并作出定性標準與定量標準。評價體系不夠完善，沒有更為科學、創新的評價方法，使評價出的結果不符合可靠性原則和有效性原則。

6 新疆眾和股份有限公司內部控制評價體系的優化建議

6.1 改善公司內部控制評價環境

首先，增強新疆眾和公司會計部門中會計人員的內部控制意識，使其充分理解內部控制在會計工作中的重要作用。并要求公司的會計人員按照公司規章制度進行操作，加強對會計工作審核的管理，盡可能減少工作失誤，保證會計業務的有效進行。其次，充分發揮新疆眾和公司內部審計的重要作用，全面監督公司的內部控制工作，從中找出漏洞，修改方案，并加以評價公司管理部門在經濟活動運作中的作用。最后，加強企業的預算管理，對各項經營活動進行強有力的監管，營造公司良好的內部控制環境。

6.2 明確公司內部控制評價主體

新疆眾和公司進一步確立公司董事會在其內部控制評價中的主體地位，確保公司董事會作為決策的最高機構。董事會不僅要對公司的管理事務承擔被委托的巨大責任，還要對交易活動及業務活動進行有效決策;公司對內部審計部門與部門員工進行合理分工，開展自我評價、自我監督活動;公司要確保注冊會計師為公司出具的報告中信息真實可靠、評價客觀。從幾個方面的調整來明確公司評價的主體。

6.3 健全公司內部控制評價機制

新疆眾和公司要進一步完善獎懲制度與績效評價制度，加強培訓企業員工的技能，根據公開透明的競爭原則培養各個崗位的優秀人才。公司獎懲制度一定要遵循客觀公正的要義，并將其與員工福利掛鉤，提高企業員工工作的積極性。新疆眾和公司還要對公司績效考核制度加以創新，落實評價方法，從而健全新疆眾和公司的內部控制評價機制。

6.4 創新公司內部控制評價方法

當今，網絡信息技術發展迅速，新疆眾和公司可以通過網絡實時監控，及時對企業經營活動進行全方位的掌控，在原有傳統的內部控制評價方法上加以創新。新疆眾和公司還可以采用指紋、刷卡為一體的高新科技方式，加強公司各個崗位人員工作在職情況的監管，從而不斷完善公司內部控制評價體系。

7 結論

在經濟全球化的發展下，上市公司的發展與內部控制的披露有很大的關聯。因此，內部控制在企業內部的有效實行成為了企業管理者需要解決的問題。本文以新疆眾和股份有限公司作為代表，發現了內部控制評價報告中所隱含的問題。并結合自身企業的優勢，對原有的內部控制體系提出了完善意見，通過規范企業的行為，以此彌補內部控制制度中的不足，從而為推動新疆眾和公司健康穩步的發展提供保障。

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