試論增值稅優(yōu)點及營改增必要性

張適

[摘 要]增值稅自從1979年在我國試點施行以來，已經(jīng)經(jīng)歷了將近四十年的時間，也已經(jīng)從試點施行發(fā)展成為符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展和運行要求的一個完善的稅收制度。“營改增”是我國根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展新形式下做出的重要改革，其對于深化財稅體制改革、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展有著重要的意義。本文主要介紹增值稅的優(yōu)點并據(jù)此探討“營改增”的必要性。

[關(guān)鍵詞]增值稅；“營改增”；市場經(jīng)濟

[中圖分類號]F812.42 [文獻標(biāo)識碼]A

1 營業(yè)稅與增值稅的相關(guān)概念

營業(yè)稅是對提供商品或勞務(wù)收入征收的一種稅。在我國，是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。在我國，是指對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象征收的一種稅。

2 增值稅的優(yōu)點

（1）稅不重征。增值稅是對增值額征收的一種稅，就是貨物或者勞務(wù)銷售額中新創(chuàng)造而沒有進行征稅的那部分銷售額進行征稅。因此，增值稅能有效地排除傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅和稅負(fù)不平等的弊端，解決了由于生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)不同而造成稅負(fù)不同的矛盾，適應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，為市場經(jīng)濟發(fā)展提供了更加公平的平臺。

（2）稅負(fù)公平。增值稅的稅負(fù)不受商品生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)變化的影響，只要商品最終售價相同，不論它經(jīng)歷了多少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最終所繳納的增值稅是相同的，即售價相同稅負(fù)相同，這樣使同一種商品的稅負(fù)始終保持一致，體現(xiàn)了稅負(fù)公平的特點。

（3）保障財政。增值稅是按照商品或勞務(wù)的增值額來計稅的，對于整個社會而言，增值額大體相當(dāng)于企業(yè)和個人所創(chuàng)造的國民收入，因此增值稅會隨著國民收入的增長而增加；增值稅是隨銷售額的實現(xiàn)征收的，只要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生增值，就要繳納增值稅；同時，增值稅不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響，既不會因企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營而減少，也不會因?qū)I(yè)化生產(chǎn)而增加，因此，增值稅有利于保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。

（4）促進外貿(mào)。在出口方面，實行增值稅的國家一般對出口貨物采取零稅率政策，即對出口貨物或勞務(wù)在國內(nèi)已繳納增值稅全部退還納稅者，使本國商品或勞務(wù)以不含稅價格進入國際市場，增強本國商品或勞務(wù)的國際競爭力；相應(yīng)地，在進口方面，進口商品與國內(nèi)同種商品所收取的增值稅是一致的，避免出現(xiàn)進口商品稅負(fù)低于國內(nèi)同種商品稅負(fù)的情況，有利于國內(nèi)商品與國際商品的公平競爭和國際間稅負(fù)協(xié)調(diào)，既為國際間貿(mào)易提供了公平的競爭平臺，又維護了國家主權(quán)及經(jīng)濟利益。

（5）防偷堵漏。在稅收征管過程中，通過對納稅情況的交叉稽核，避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。實行稅款抵扣制度，既可以在計算應(yīng)納稅款時扣除商品在之前生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納過的稅款，避免重復(fù)征稅，同時也可以通過增值稅發(fā)票將買賣雙方聯(lián)系起來，形成一個有機的扣稅鏈條，使買賣雙方起到了互相監(jiān)督的作用，降低了偷稅漏稅的可能性，為國家挽回了不必要的損失。

（6）價外計稅。增值稅實行價外計稅，稅金不包含在銷售價格中，將稅款同價格分開，成本核算不受增值稅影響。商品或勞務(wù)的增值稅稅款由納稅人向購買方收取，可以更能體現(xiàn)出增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)。實行比例稅率，多消費、多繳稅、少消費、少繳稅，更能體現(xiàn)公平原則。

3 “營改增”的必要性

3.1 消除營業(yè)稅征稅的弊端，健全稅收制度

實施營改增之后，原有繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅，在采購商品或服務(wù)的進項稅就可以在銷售環(huán)節(jié)抵扣，使企業(yè)只需對商品或服務(wù)的增值部分進行繳稅，避免了重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)賦稅。

3.2 有利于推動企業(yè)專業(yè)化分工

營改增避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以將會計、物流、法律咨詢等業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的服務(wù)公司，將自身精力放在企業(yè)主營業(yè)務(wù)的發(fā)展上，對企業(yè)的發(fā)展更加有利。外購的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進項稅可以進行抵扣，提高企業(yè)盈利能力。同時為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更加廣闊的發(fā)展空間，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

3.3 化解征稅矛盾，提高稅收效率

營業(yè)稅與增值稅在征稅的對象上經(jīng)常會發(fā)生重合，導(dǎo)致了重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅的行為。而商品和服務(wù)之間的區(qū)別越發(fā)模糊，導(dǎo)致了在有些情況下很難界定應(yīng)該征收增值稅還是營業(yè)稅，營改增之后，統(tǒng)一征收增值稅杜絕了這種難題的發(fā)生，化解了征稅的矛盾，提高了征稅的效率。

3.4 有利于我國商品勞務(wù)出口的競爭力

在征收營業(yè)稅的情況下，我國實行的出口退稅政策只退還增值稅，不退還營業(yè)稅，這樣難免導(dǎo)致我國商品勞務(wù)在國際競爭中處于劣勢地位。營改增之后，可以退稅寬化和深化退稅制度效應(yīng)。從寬化角度看，國際運輸業(yè)屬于一種零稅率服務(wù)，有利于運輸業(yè)在國際上，提升競爭力。在深化效應(yīng)方面，出口貨物因向試點納稅人提供交通運輸勞務(wù)，進項稅可以得到返還，降低了成本和價格。

4 結(jié)語

在我國現(xiàn)代稅制中，營業(yè)稅與增值稅一直處在一種并行狀態(tài)，但不論是從我國社會經(jīng)濟發(fā)展的需要還是從我國深化改革、完善稅制角度的考慮，兩稅并行的局面都不適合繼續(xù)存在下去。增值稅相較于營業(yè)稅有稅不重征、稅負(fù)公平、保障財政、促進外貿(mào)、防偷堵漏、價外計稅等幾大優(yōu)點，而通過營改增也可以有效消除營業(yè)稅征收的弊端，完善稅收體制，提升稅收效率，同時也為企業(yè)發(fā)展提供了更良好的平臺，為我國商品和服務(wù)進入國際市場奠定了基礎(chǔ)。

[參考文獻]

[1] 童錦治，蘇國燦，魏志華.“營改增”、企業(yè)議價能力與企業(yè)實際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)——基于中國上市公司的實證研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2015（11）.

[2] 陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對“營改增”的啟示[J].中國社會科學(xué)，2013（08）.