淺談我國外部審計環境及其優化

張兆玲 滿海紅

[摘 要]審計環境決定了審計職能、審計目標和審計師的職責。為了提高審計質量，必須不斷完善審計環境，而外部審計環境在其中扮演著較為重要角色。本文以審計環境為中心，針對外部審計環境，探究外部審計環境現狀并提出優化的對策。

[關鍵詞]審計環境;外部審計環境;審計質量;優化

[中圖分類號]F239.0 [文獻標識碼]A

所謂審計環境，是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切外部因素的總和。按照因素的起源可以分為外部環境和內部環境。外部環境是指不以國家審計機關意志為轉移而對國家審計的生存和發展產生影響的因素集合，包括國家的政治體制、經濟體制以及社會體制的發展和變遷等因素。由于組成外部環境的因素多樣化，并且處于不斷變化中，因此審計環境呈現出復雜性、動態性和不確定性。

1 我國外部審計環境現狀

1.1 政治環境

在這個全新的時代，國家也越來越重視審計的發展，國家的高度重視以及審計職能的不可或缺性更加使得審計有足夠的發展空間。十八大尤其是十八屆四中全會以來，關于審計管理體制問題的探討一直在推進，十九大報告更是第一次明確提出改革審計管理體制問題，進一步說明審計監督在黨和國家監督體系中的地位和作用。

1.2 經濟環境

審計是經濟發展到一定階段的必然產物，并伴隨經濟的發展而日趨完善，當然在一定程度也受到經濟制約。過去幾十年，我國經濟發展方式是政府主導型的，以投資出口為牽引力，走“高增長、高儲蓄（投資） 、高污染、高耗能、高收入分配差距”舊常態經濟增長之路，產生了“貨幣超發、產能過剩、系統腐敗、房地產依賴”等現象，造成了“結構失衡、風險積累、質量不高、創新不足”等問題。十八大之后，黨和國家深刻認識到了傳統經濟增長方式的不可持續性，適時地提出“經濟新常態”，推進“供給側結構性改革”，確定“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的具體任務。目前，我國經濟總量位居世界第二，生產力發展水平和發展階段客觀要求經濟增長由高速增長向高質量發展轉型。

1.3 法律環境

審計人員必須依靠法律開展審計工作、履行職能，有了良好的法律環境和完善的法律體系予以支持，審計工作才能順利且高效進行。目前，審計的法制環境不完善，審計依據不夠充分，準則在一定程度有所不足，給審計工作的開展帶來了一定程度的阻礙。在我國，審計部門由于需要接受行政部門的管理而無法為立法部門提供應有的服務，立法部門無法充分認識到審計部門在監督行政部門方面的作用，政府執法需求是影響立法部門監督力度的最主要的原因。

1.4 社會環境

社會環境包括科技水平、傳統文化、審計人員道德素質、信仰、及民眾對審計職業的認識。目前制約我國審計工作的主要是在兩個方面：一是審計的科技水平;二是“人治”上的誠信因素和職業道德因素。其中，信息技術的發展為審計人員提供了更多的審計方式，并且在很大程度上提高了審計效率。比如，應用大數據技術，在開展審計工作時無需對各部門的數據分別獲取，只需要通過企業內網，對數據設置一定權限后就能獲得，這也大大降低了審計的成本。

2 外部審計環境存在的問題

2.1 審計管理體制主要體現在行政型

國家審計機關和內部審計機構均作為政府或組織的一個職能部門，進行行政化管理。審計部門在這種管理體制下，既要服從上級審計部門的領導，又要服從本級行政部門的指揮，弱化了審計的監督制衡作用，審計獨立性受到明顯的影響。

2.2 審計法規滯后

我國目前的《審計法》是1994年第八屆全國人大通過、根據第十屆全國人大《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》于2006年修正的，距今比較久遠，可能跟不上如今的經濟形勢。同時，被審計單位人員的法律意識淡薄，不能很好地配合審計人員開展工作，從而為審計取證、審計調查帶來困難。

2.3 數據采集存在轉換風險和系統風險

在計算機審計的模式下，注冊會計師必須用審計軟件等工具采集電子數據，然而經過一系列轉換和處理后，由于數據格式不兼容或轉換方式落后等問題，原始信息可能失真或被損壞，從而導致審計風險加大。

2.4 審計資源較分散

政府審計、注冊會計師審計、內部審計獲得的信息往往單一、不全面，而且審計技術水平和資源無法相互借鑒和應用。另外，有些部門認為經濟責任審計是審計部門的事，工作主動性較差，經濟責任審計與審計成果運用脫節，成果運用不到位。

3 優化外部審計環境的對策

審計環境是審計產生的土壤，是審計發展的保證條件，對審計質量的影響重大。審計環境的優劣嚴重影響到審計獨立性、審計工作質量。因此，分析研究如何優化審計環境，使審計環境的變化能夠影響審計工作、促進審計事業發展顯得尤為重要。

3.1 建立健全立法型審計模式

應對現行審計管理體制進行調整和完善，逐漸改變我國目前的行政型審計模式，轉向立法型審計模式，設立與人民檢察院、人民法院相平行的審計院。審計院直接向全國或地方人民代表大會及其常委會負責并報告工作，通過改變隸屬關系來增強審計主體的獨立性。同時除國家審計和社會審計外，各行各業要盡可能設立獨立的內部審計機構，不斷優化審計工作環境，提高審計人員的地位，給審計工作創造一個更寬松的條件，保證審計人員依法獨立行使審計監督權，以增強審計的獨立性。

3.2 推進完善相關審計法律制度

必須立足黨和國家審計全覆蓋的新要求，統籌推進審計法律制度體系，推動形成國家審計與內部審計、社會審計的有機統一。黨的十九大報告明確提出，要“改革審計管理體制，完善統計體制”。推進審計體制改革必須按照中央的統一部署，聚焦重點領域的改革，著力推進對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，探索省以下地方審計機關人財物統一管理模式，推進審計職業化建設，不斷完善我國的審計法治體系和審計監督體制機制。

審計制度對審計效率也有顯著影響。因而，為了提高審計效率， 一方面，新的審計制度一旦出臺， 應及時采取措施加以落實。如《審計法》修訂后， 應及時修訂《實施條例》， 減少審計機關的調整適應期;另一方面， 在今后《審計法》《實施條例》《審計準則》等制度的修訂及制定中， 應更多關注如何強化審計權威、提升被審計單位的配合度， 以增強抵御效率和預防效率。

3.3 研究和運用新審計方法或審計手段

現代審計是在大數據、云計算、互聯網+、區塊鏈的背景下，適應現代信息需要而不斷向前發展的。自動化的應用使審計流程變得更快、更智能，并減少了出錯的風險。因此，現代審計人員需要充分借助新技術、研究新手段，把審計的職能擴展到業務數據、行業數據、非財務信息等更廣泛的方面。在審計中，更加注意對企業管理當局財務預測的基礎進行分析和驗證，注重從體制、機制和制度層面揭示問題、分析原因、提出建議，保障經濟社會健康運行。

3.4 整合資源，各部門協同作戰

為了更好地履行義務，應該尋求在宏觀上的幫助，比如尋求財政、勞動保障、產品質量監督、能源監管、稅務、環保等部門的幫助，并建立由組織、紀檢、監察、人事、審計等部門組成的聯席會議制度，實現協同作戰。一方面審計部門可以獲得更直接的審計依據，另一方面審計部門也能為其他相關部門提供有力佐證，二者相輔相成的，建立良好的協調關系，側面提高了審計質量，也能進一步優化審計環境。

3.5 提高審計人員的職業判斷水平

審計的核心就是審計職業判斷。審計職業判斷貫穿于整個審計過程中，要想達到預定的審計目標，科學合理的職業判斷是十分重要的。這就取決于審計人員的專業技能和累積的實操經驗，各部門應該定期組織培訓，開展交流會，讓優秀的審計人員分享成功案例，汲取經驗，同時關注審計前沿，并時刻提醒審計人員注重自身道德修養的建設。

綜上所述，外部審計環境對審計工作產生的影響是深刻和持久的，而審計事業的發展又必將對審計環境起到能動作用。同時審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。未來的審計任重而道遠，經濟責任審計、政府投資審計、金融審計、財政預算執行審計等等，給現代審計工作提出了許多新任務、新要求;計算機輔助審計和效益審計，則為審計理念和審計技術、方法的創新，為對現代審計的理解和配合工作提出了許多新內容、新目標。探索，力求革新，構建良好的審計環境，促進中國審計事業的良性發展。

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